會計人員職業(yè)道德失范及對策研究

摘要：會計從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失，損壞了會計人員的公眾形象，使會計業(yè)的公信力受到懷疑，也動搖了我國市場經濟的信用基礎。人們在對會計人員提出置疑的同時也對會計人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。

關鍵詞：會計人員；職業(yè)道德；道德失范

中圖分類號：G645 文獻標志碼：A 文章編號：1009—4156(2011)04—0170—02

一、我國會計職業(yè)道德失范的現狀

(一)會計人員誠信缺失

在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，大肆造假。另外，因會計人員在單位的地位具有從屬性，不可避免地受其所處環(huán)境的文化層次及單位負責人的道德水準的影響。有相當多的會計人員以“技術處理”方式使虛假會計信息以合法的方式體現，為公司財務欺詐案提供方便，如銀廣廈、麥科特、ST黎明等一系列財務造假公司的曝光，牽出了相關的華鵬、華倫等會計師事務所，假事件涉案金額之巨、涉及面之廣使會計業(yè)面臨著“誠信危機”。

(二)會計人員法制觀念淡薄

不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不懂得學習會計法規(guī)，更談不上以會計職業(yè)道德理念約束自身的行為，這反映了現實中會計職業(yè)道德思想基礎的嚴重缺失。

(三)會計人員業(yè)務水平偏低

在我國1000多萬財務從業(yè)人員中，中高級職稱人員僅占20％，知識結構、學歷水平和業(yè)務水平偏低，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術能力較差。這導致在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象，從而出現會計信息失真的情況。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、造成會計職業(yè)道德失范的原因

(一)社會因素對會計職業(yè)道德失范的影響

1. 經濟體制轉型對會計職業(yè)道德的影響。我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟的轉變實質上是一場全面的、深刻的社會轉型。社會轉型為社會的發(fā)展提供了契機，但各種不良的社會思潮也為社會道德失范的產生提供了養(yǎng)分。會計行為規(guī)范模式在一定程序上被否定或遇到嚴重破壞，逐漸失去對會計人員的約束力，形成會計職業(yè)道德規(guī)范權威失落。

雖然我國的會計準則、會計制度都進行了一系列的改革，并逐步與國際化接軌，但在許多方面尚存在一定的差距。這一時期會計準則和會計制度還沒有形成一個完整的體系，會計準則的可選擇性給許多人提供了打擦邊球的機會，給會計造假創(chuàng)造了條件。

此外，在我國的會計教育中也存在著重技術能力輕道德要求的現象，學生雖然掌握了相對較高的會計專業(yè)理論和技能，卻忽視了對會計法制觀念、會計職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)。

2. 缺少有效的內部控制和外部監(jiān)督機制。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的內外監(jiān)督機制還未能建立和健全。如對國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者。隨著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績，不能獨立行使其監(jiān)督職能，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。

3. 外部壓力缺乏。在實際生活中，許多企業(yè)利用公眾對會計報表的重視不夠，不了解，采用一些手段來操縱會計報表數據，使其具有較好的外在表現，從而粉飾財務狀況。大部分的公眾不具備辨別能力，在閱讀報表時很容易被蒙蔽和誤導，也很難對會計人員的工作提出相關的要求，會計人員缺乏恪守職業(yè)道德的外在壓力。

(二)法律因素對會計職業(yè)道德失范的影響

改革開放以來，我國為了完善規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)以及會計師的基本職業(yè)道德準則。特別是新修訂的《會計法》，第一次把會計人員應當遵守職業(yè)道德高度概括地寫進了法律條款，但這些法規(guī)和準則都沒有詳細的實施細則，缺乏可操作性。在我國執(zhí)法不嚴的情況時有發(fā)生，對違法行為往往只是以罰代法，支付一定的罰金，企業(yè)領導及有關人員并沒有受到應有的法律制裁，導致一些企業(yè)的管理者和會計人員對法律熟視無睹，法律觀念極為淡薄，對于一些注冊會計師審計造假嚴重損害公眾股東的利益，卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁。

(三)會計人員自身因素對會計職業(yè)道德失范的影響

會計人員自身缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差。天津財經學院的韓傳模和郝景昭曾做過一個專門的問卷調查，他們對1200名會計人員進行了調查。被調查的會計人員均具有中級以上專業(yè)技術任職資格；所涉及的企業(yè)類型有國有企業(yè)、多種所有制企業(yè)、行政事業(yè)單位；在職務結構上，有一般會計人員，也有科、處長及以上職務的會計人員；在年齡結構上，老、中、青各占1／3。當會計人員在工作中，本著實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務，同單位負責人的意見產生分歧時，16.87％的會計人員認為應當做到堅持原則，21.86％的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦，61.27％的會計人員認為應做好“技術處理”，使其符合單位負責人的意見。

在義務和利益的沖突中，多達83.13％的會計人員在責任和利益的艱難選擇中舍棄了職業(yè)道德，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息質量難以保證。

三、提高會計職業(yè)道德的對策

(一)改善會計工作的社會環(huán)境

1. 參考引進國外先進的規(guī)范。我國對會計職業(yè)道德的理論研究起步較晚，也沒有形成完整的系統(tǒng)，正處在探索階段，借鑒它國的經驗，能使我國在會計理論研究上有一定提高，從而能起到事半功倍的效果。

2. 構建適合我國國情的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。各個國家在文化傳統(tǒng)、經濟環(huán)境等方面存在著一定的差異，這些差異使各國的會計道德觀念都不盡相同，結合我國國情，構建起我國會計道德規(guī)范體系。

3. 改變會計職業(yè)道德的評價和獎懲機制。改變監(jiān)督機制加大國家監(jiān)管力度，把行業(yè)自律與他律相結合。逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤。

4. 健全會計管理體制。我國的企業(yè)改革沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破，企業(yè)依然是政府的“兒子”，而企業(yè)為求業(yè)績不惜對會計人員施加壓力；會計人員依附于企業(yè)，其工作不僅受單位主要領導的制約，而且受其他部門主管和人員的制約。只有建立和完善現代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經濟規(guī)律，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德。

(二)健全會計工作的相關法律

健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便，主觀臆造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，還應對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰(包括實施退出機制)及至追究其刑事責任。

(三)提高會計人員自身的職業(yè)道德教育

1. 改變會計專業(yè)教育模式。學校課堂不僅是教授學生專業(yè)知識的殿堂，更是教授學生怎樣做人的圣地，而我國大部分學校偏重于傳授專業(yè)技能，忽視了職業(yè)道德教育。應在會計專業(yè)學歷教育中專門開設“會計職業(yè)道德”課程，在開始給學生傳授會計專業(yè)知識時，引入會計職業(yè)道德教育，使學生從一開始就樹立會計職業(yè)道德觀念。

2. 改變會計人員后續(xù)教育制度。目前我國會計從業(yè)人員的知識結構還較為陳舊，難以達到市場經濟高速發(fā)展的要求。將會計職業(yè)道德培訓納入會計人員繼續(xù)教育體系，各級財政部門、會計管理機構和中央會計從業(yè)資格管理部門要將會計職業(yè)道德作為年度會計人員繼續(xù)教育的主要內容。

3. 大力提高行業(yè)職業(yè)道德教育。提高注冊會計師和注冊資產評估師的職業(yè)道德素質。行業(yè)職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)活動中必須遵循的行為準則。因此，要在全行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內容的誠信教育，要讓“誠實守信”和“獨立、客觀、公正”的職業(yè)風尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行為。

4. 將會計職業(yè)道德建設與會計從業(yè)人員管理相結合。進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，完善將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇，同時結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊等工作，研究建立和實施會計人員誠信檔案管理制度，制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范體系，推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化、法制化。

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