中國(guó)宏觀稅負(fù)高嗎

〔摘要〕 最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平應(yīng)是既滿足政府財(cái)政收入要求又不妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀稅負(fù)水平，同時(shí)又是兼顧公平原則和效率原則的宏觀稅負(fù)水平，最主要衡量指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化。近年來(lái)，隨著中國(guó)的稅收收入不斷增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者和國(guó)際上的一些組織認(rèn)為中國(guó)宏觀稅負(fù)重，納稅人也感到稅負(fù)重。事實(shí)如何呢？將中國(guó)宏觀稅負(fù)水平與國(guó)外進(jìn)行對(duì)比，中國(guó)低于其他三個(gè)收入階段國(guó)家的平均水平；再通過(guò)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型估計(jì)一個(gè)理論上最優(yōu)的中國(guó)宏觀稅負(fù)水平，然后將這一理論上最優(yōu)的宏觀稅負(fù)水平與中國(guó)現(xiàn)實(shí)宏觀稅負(fù)水平作比較，發(fā)現(xiàn)中國(guó)宏觀稅負(fù)水平其實(shí)并不高，2006年和2007年分別為164%和170%，均低于理論上的宏觀稅負(fù)水平最優(yōu)值227%。

〔關(guān)鍵詞〕 宏觀稅負(fù)；最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平；國(guó)際比較；稅制改革

〔中圖分類號(hào)〕F810.42 〔文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼〕A 〔文章編號(hào)〕1000-4769（2010）06－0026－05

一、宏觀稅負(fù)理論

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，一般用一個(gè)國(guó)家一年稅收總量占GDP 的比重表示。傳統(tǒng)上，衡量宏觀稅負(fù)水平的常用指標(biāo)有三種：（1）小口徑宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比重；（2）中口徑宏觀稅負(fù)，即政府財(cái)政收入占GDP的比重。這里的“財(cái)政收入”包括稅收收入和少量的其他收入，如國(guó)有企業(yè)收入、變賣公產(chǎn)收入等；（3）大口徑宏觀稅負(fù)，指政府收入占GDP的比重。這里的“政府收入”不僅包括“財(cái)政收入”，還包括各級(jí)政府部門向企業(yè)和個(gè)人收取的預(yù)算外收入和制度外收入。〔1〕

本文認(rèn)為，上述對(duì)宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)的劃分是值得商榷的。事實(shí)上，只能用一種指標(biāo)衡量宏觀稅負(fù)水平，即稅收收入占GDP 比重，而不能用兩種或兩種以上的指標(biāo)衡量宏觀稅負(fù)水平。原因是“稅”與“費(fèi)”二者之間具有根本性的差異，不能將“費(fèi)”與“稅”合并進(jìn)而得出不同統(tǒng)計(jì)口徑的宏觀稅負(fù)水平。國(guó)外課征的社會(huì)保障稅與其他所有稅種均不同，它是在就業(yè)期繳納，在失業(yè)或退休后返還的，專款專用。由于社會(huì)保障稅缺乏稅收“無(wú)償性”的特點(diǎn)，所以嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它也不能稱為“稅”。另外，根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)規(guī)則，稅收收入中也不包括收費(fèi)和罰沒(méi)收入。“The term‘tax’ does not include fines unrelated to tax offences and compulsory loans paid to government. Borderline cases between tax and non-tax revenues in relation to certain fees and charges are discussed in 9-13.”。參見(jiàn)：Revenue Statistics 1965-2007，第310頁(yè)。所以，無(wú)論從理論上還是從國(guó)際比較的可行性上，宏觀稅負(fù)中都不能包括非稅收入。本文所說(shuō)的宏觀稅負(fù)均指不含社會(huì)保障的宏觀稅負(fù)。

〔作者簡(jiǎn)介〕李永剛，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院講師，博士，上海 201620。“稅”指那些不具有具體指定用途的政府強(qiáng)制課征，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。“費(fèi)”指政府部門、企事業(yè)單位由于給受益人提供了一定的勞務(wù)或者資源、資金使用權(quán)而向受益者收取的費(fèi)用，以交換或提供直接服務(wù)為基礎(chǔ)，具有適度強(qiáng)制性、等價(jià)交換性和靈活性。宏觀稅負(fù)水平衡量的是稅收負(fù)擔(dān)水平，是由于納稅人繳納稅款而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，其他任何形式的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)都不應(yīng)該被稱為稅收負(fù)擔(dān)。因此，不能衡量包括費(fèi)或捐在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)而得出所謂的“中口徑宏觀稅負(fù)”和“大口徑宏觀稅負(fù)”。但是，在很多時(shí)候，又不得不衡量多種統(tǒng)計(jì)口徑下的居民負(fù)擔(dān)水平。筆者認(rèn)為，為了衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)不同統(tǒng)計(jì)口徑下的負(fù)擔(dān)水平，可以改用“宏觀財(cái)政負(fù)擔(dān)”代替“中口徑宏觀稅負(fù)”，用“宏觀政府負(fù)擔(dān)”代替“大口徑宏觀稅負(fù)”，這樣可能會(huì)比較科學(xué)，但這里的“宏觀財(cái)政負(fù)擔(dān)”指政府通過(guò)財(cái)政手段獲得收入而給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，不是指由于政府財(cái)政支出而給財(cái)政帶來(lái)的負(fù)擔(dān)；“宏觀政府負(fù)擔(dān)”是指政府通過(guò)財(cái)政和非財(cái)政手段獲得收入而給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，不是指由于公共支出的需要給政府帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。

二、中國(guó)宏觀稅負(fù)水平及其評(píng)價(jià)

下面是依據(jù)宏觀稅負(fù)概念計(jì)算的中國(guó)1994-2007年宏觀稅負(fù)水平。如果一個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障稅，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，在社會(huì)保障稅計(jì)入稅收負(fù)擔(dān)、社會(huì)統(tǒng)籌不計(jì)入稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，兩個(gè)國(guó)家之間宏觀稅負(fù)水平的可比性非常弱。所以，國(guó)際上有將社會(huì)保障收入計(jì)入稅收負(fù)擔(dān)和不計(jì)入稅收負(fù)擔(dān)兩種統(tǒng)計(jì)口徑。本文涉及宏觀稅負(fù)水平國(guó)際比較時(shí)，也采用上述兩種統(tǒng)計(jì)口徑進(jìn)行比較。見(jiàn)表1。

資料來(lái)源及說(shuō)明：1.稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為當(dāng)期價(jià)格，數(shù)據(jù)來(lái)源于中經(jīng)網(wǎng)。2.稅收收入包括關(guān)稅、農(nóng)業(yè)各稅（農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅以及煙葉稅），不包括進(jìn)口產(chǎn)品增值稅和進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅，不包括社保收入。

從表1可以看出，1994-2007年期間，宏觀稅負(fù)由1994年的106%增長(zhǎng)到2007年的177%，為1994年的167倍。

目前，中國(guó)宏觀稅負(fù)水平是高還是低？可謂見(jiàn)仁見(jiàn)智。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為小口徑宏觀稅負(fù)不高，但大口徑的宏觀稅負(fù)偏高。2009年《福布斯》公布的最新數(shù)據(jù)顯示：中國(guó)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家，全球排名第二，僅次于位列第一名的法國(guó)。與《福布斯》的觀點(diǎn)不同，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為中國(guó)宏觀稅負(fù)水平不高。本文認(rèn)為，中國(guó)非稅收入比重較大，但不宜將此部分收費(fèi)收入并入稅收收入。衡量中國(guó)不同統(tǒng)計(jì)口徑的宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)該明確宏觀稅負(fù)水平不是宏觀稅費(fèi)水平，稅與費(fèi)必須分開(kāi)考慮。計(jì)算宏觀稅負(fù)應(yīng)以宏觀稅負(fù)概念為基礎(chǔ)，但真正的宏觀稅負(fù)應(yīng)該是學(xué)者所使用的小口徑的宏觀稅負(fù)。表1是我們整理的1994－2007年中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平變化情況。那么，中國(guó)宏觀稅負(fù)水平與國(guó)外其他國(guó)家相比較，會(huì)得出什么樣的結(jié)果？ 是高還是低？

三、中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的國(guó)際比較

根據(jù)2007年按照購(gòu)買力平價(jià)計(jì)算的人均GDP（美元），分別選取盧森堡、挪威、美國(guó)等35個(gè)國(guó)家為樣本，將其與中國(guó)宏觀稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比。這35個(gè)國(guó)家為：盧森堡（76215）、挪威（45449）、美國(guó)（45218）、愛(ài)爾蘭（45135）、丹麥（37406）、奧地利（36409）、芬蘭（34162）、比利時(shí)（33908）、荷蘭（33079）、英國(guó)（32993）、日本（32980）、德國(guó)（32684）、瑞典（32517）、法國(guó)（31595）、意大利（30791）、西班牙（28810）、斯洛文尼亞（24593）、塞浦路斯（23481）、馬耳他（21081）、葡萄牙（20673）、捷克（20597）、匈牙利（19597）、愛(ài)沙尼亞（19243）、斯洛伐克（18705）、立陶宛（16756）、拉脫維亞（14933）、波蘭（14609）、馬來(lái)西亞（12703）、墨西哥（10993）、保加利亞（10844）、羅馬尼亞（10152）、泰國(guó)（9371）、土耳其（8839）、埃及（4753）、印度（3814）。中國(guó)按購(gòu)買力平價(jià)計(jì)算的人均GDP是8863美元。見(jiàn)表2。

利用表2的數(shù)據(jù)，將人均GDP30000美元以上國(guó)家、人均GDP15000-30000美元國(guó)家、人均GDP15000美元以下的國(guó)家劃分為三個(gè)收入階段不同的國(guó)家，將不同收入階段國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行平均，其平均值與中國(guó)相應(yīng)年度比重進(jìn)行比較，結(jié)果如圖1所示。可以看出，人均GDP越高的國(guó)家，宏觀稅負(fù)水平越高；人均GDP越低的國(guó)家，宏觀稅負(fù)水平越低。中國(guó)宏觀稅負(fù)水平低于其他三個(gè)收入階段國(guó)家的平均水平。

資料來(lái)源及說(shuō)明：1.中國(guó)數(shù)據(jù)根據(jù)中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)整理。2.埃及數(shù)據(jù)根據(jù)埃及財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理計(jì)算，網(wǎng)址：http://www.mof.gov.eg/english/。3.馬來(lái)西亞數(shù)據(jù)見(jiàn)馬來(lái)西亞財(cái)政部網(wǎng)站，網(wǎng)址：http://www.treasury.gov.my/。4.印度數(shù)據(jù)根據(jù)印度財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算整理，網(wǎng)址：http://finmin.nic.in/。5.菲律賓數(shù)據(jù)見(jiàn)菲律賓財(cái)政部網(wǎng)站。網(wǎng)址：http://www.dof.gov.ph/.6.除上述指明國(guó)家外，其他國(guó)家數(shù)據(jù)根據(jù)世界銀行網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理計(jì)算所得，網(wǎng)址www.worldbank.org。

四、中國(guó)最優(yōu)宏觀稅負(fù)估計(jì)

筆者認(rèn)為，最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平應(yīng)是既滿足政府財(cái)政收入要求又不妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀稅負(fù)水平，同時(shí)又是兼顧公平原則和效率原則的宏觀稅負(fù)水平，最主要衡量指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化。下面，先通過(guò)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型估計(jì)一個(gè)理論上最優(yōu)的中國(guó)宏觀稅負(fù)水平，然后將這一理論上最優(yōu)的宏觀稅負(fù)水平與中國(guó)現(xiàn)實(shí)宏觀稅負(fù)水平作比較，看看孰高孰低。

1. 尼斯坎南基礎(chǔ)模型〔2〕及期缺陷

根據(jù)尼斯坎南（Niskanen，1997）的模型，但考慮到社會(huì)產(chǎn)出可能與宏觀稅率之間存在非線性關(guān)系，我們采用對(duì)數(shù)形式的經(jīng)濟(jì)模型，構(gòu)造以下最基本的增長(zhǎng)函數(shù)：

AGR＝C+α1ln(Y)+α2(G/Y)+ε

其中，AGR為GDP年增長(zhǎng)率，ln(Y)為GDP的自然對(duì)數(shù)，G/Y為政府支出占GDP的比重，ε為白噪音。社會(huì)產(chǎn)出與經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系，主要考慮宏觀稅負(fù)、人均真實(shí)GDP和價(jià)格因素的影響。

尼斯坎南模型中關(guān)于社會(huì)產(chǎn)出的自然對(duì)數(shù)我們認(rèn)為有必要進(jìn)行一定的修改。首先，尼斯坎南模型中的社會(huì)產(chǎn)出水平是總量概念，沒(méi)有考慮物價(jià)水平的變化以及人口的多寡，所以這一變量應(yīng)該進(jìn)行修正。其次，若僅從尼斯坎南模型看，宏觀稅負(fù)水平越高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率越高，因?yàn)樵谀Ｐ椭卸呤钦蜿P(guān)系。但是，實(shí)際上宏觀稅負(fù)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)同時(shí)具有正反兩方面的作用。一方面宏觀稅負(fù)水平的提高會(huì)增加政府收入，政府可以用這部分收入再投資或提供公共設(shè)施以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；另一方面，宏觀稅負(fù)水平過(guò)高會(huì)抑制企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極性，反而阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。但宏觀稅負(fù)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)這一點(diǎn)，尼斯坎南模型沒(méi)有考慮到。

2.尼斯坎南基礎(chǔ)模型的修正和拓展

筆者認(rèn)為，利用人均真實(shí)ＧＤＰ的自然對(duì)數(shù)代替社會(huì)產(chǎn)出總量的自然對(duì)數(shù)比較科學(xué)，因?yàn)樗紤]了人口因素和物價(jià)因素。考慮到宏觀稅負(fù)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的抑制作用，在模型中加入宏觀稅負(fù)水平的自然對(duì)數(shù)這一變量，宏觀稅負(fù)水平是小于１的正數(shù)，其自然對(duì)數(shù)為負(fù)值，這正好可以體現(xiàn)宏觀稅負(fù)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副作用。另外，物價(jià)水平的變化也會(huì)影響人們的實(shí)際收入水平，而實(shí)際收入水平的高低將影響人們的消費(fèi)水平，消費(fèi)反過(guò)來(lái)又影響企業(yè)產(chǎn)出水平，進(jìn)而影響社會(huì)產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。所以，應(yīng)在模型中加入物價(jià)水平這一變量。通過(guò)研究，筆者認(rèn)為，社會(huì)產(chǎn)出與宏觀稅負(fù)之間的關(guān)系的更一般經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ涂梢詳U(kuò)展為：

g=α0+α1ln(t)+α2t+α3ln(pg)+α4ln(p)+u1

其中，g為社會(huì)產(chǎn)出（GDP）增長(zhǎng)率，t為不含社保宏觀稅率，pg為人均真實(shí)GDP，p為物價(jià)水平，ln為自然對(duì)數(shù)，ε為白噪音，αj(j=1，2，3，4)為待估計(jì)參數(shù)。根據(jù)凹函數(shù)定義，使社會(huì)產(chǎn)出最大化的宏觀稅負(fù)水平t*由g′＝α1／t+α2=0決定，則t*=-α1／α2。

利用上述模型，以我國(guó)1977-2008年數(shù)據(jù)為樣本，價(jià)格指數(shù)以1977年為基期，p=100。利用普通最小二乘法(OLS)，對(duì)擴(kuò)展后的一般模型進(jìn)行估計(jì)。回歸結(jié)果顯示，常數(shù)項(xiàng)在模型中不顯著，且存在一階自相關(guān)，去掉常數(shù)項(xiàng)，對(duì)自相關(guān)進(jìn)行處理，再次回歸。結(jié)果如下：

g=-035ln(t)+154t+013ln(pg)-027ln(p)+ut

︱t︱=(665) (427) (918) (735)

ut=045ut-1+εt

︱t︱=(211)

R2=085DW=185

從上述模型的結(jié)果可以看出，各變量均為平穩(wěn)變量，各參數(shù)也顯著，擬合優(yōu)度達(dá)到85%，不存在序列相關(guān)問(wèn)題，估計(jì)結(jié)果較好。根據(jù)最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平的計(jì)算公式，使社會(huì)產(chǎn)出最大化的宏觀稅負(fù)為t*=-α1／α2=227%。由此可見(jiàn)，理論上我國(guó)宏觀稅負(fù)水平最優(yōu)值在23%左右。現(xiàn)實(shí)中，人們感覺(jué)到稅負(fù)重的主要原因是亂收費(fèi)行為的存在以及社會(huì)福利水平低。假如幾乎不存在亂收費(fèi)，教育、醫(yī)療、住房等實(shí)行免費(fèi)，那么恐怕幾乎沒(méi)什么人會(huì)感到稅負(fù)重了。中國(guó)現(xiàn)實(shí)中的宏觀稅負(fù)水平在2006年和2007年分別達(dá)到164%和177%，低于最優(yōu)值5個(gè)百分點(diǎn)左右。

五、中國(guó)稅制改革建議

現(xiàn)階段，中國(guó)社會(huì)福利水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距，所以宏觀稅負(fù)水平也相差較大。因此，中國(guó)應(yīng)在不斷完善稅收制度的同時(shí)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，適當(dāng)提高宏觀稅負(fù)水平。現(xiàn)階段，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央提出實(shí)行積極財(cái)政政策和結(jié)構(gòu)性減稅政策。但結(jié)構(gòu)性減稅與宏觀稅負(fù)的變化并無(wú)太大相關(guān)性。結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，它有別于全面減稅，是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平削減，所牽涉的稅種也是有選擇性的，并非不加區(qū)分和對(duì)所有稅種的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的、長(zhǎng)期的削減。結(jié)構(gòu)性減稅只是一種短期性的政策措施，根本目的不是為了削減稅收收入規(guī)模，而是通過(guò)具體的減稅措施實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。從中外比較以及計(jì)量分析的結(jié)果看，現(xiàn)階段中國(guó)宏觀稅負(fù)水平并不高，但這并不等于政府可以隨意或刻意地增加居民和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。政府應(yīng)該做的是，既要把握好稅費(fèi)征管方面的工作，也要把握好具體稅種的改革。

1．稅費(fèi)征管

（1）加強(qiáng)稅收征管，做到有稅必征、征稅必嚴(yán)、逃稅必究，杜絕人情稅、關(guān)系稅。稅收的增加，可以降低政府對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目的依賴性，盡可能地減少亂收費(fèi)現(xiàn)象。（2）構(gòu)建遵章納稅的社會(huì)道德規(guī)范。如果遵章納稅的社會(huì)道德規(guī)范缺失，納稅人就很可能逃避納稅義務(wù)，甚至抗稅不繳，干擾稅收?qǐng)?zhí)法，這勢(shì)必增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅成本和誠(chéng)實(shí)納稅人的負(fù)擔(dān)。（3）嚴(yán)格收費(fèi)管理。政府收費(fèi)收入雖然滿足了政府部門的需要，但無(wú)法杜絕的亂收費(fèi)問(wèn)題，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也侵蝕了稅基。

2．稅種改革

（1）消費(fèi)稅改革。不斷調(diào)整和擴(kuò)大消費(fèi)稅課稅范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源和收入再分配中的作用。對(duì)于高消費(fèi)、高污染、高能耗的消費(fèi)品，要實(shí)行消費(fèi)配額限制，并課征高稅率；對(duì)于已進(jìn)入普通居民日常生活的消費(fèi)品，要依據(jù)消費(fèi)品的性質(zhì)，適當(dāng)降低稅率，確實(shí)不宜課稅的，可以停征。但是，隨著收入水平的不斷提高，居民的消費(fèi)范圍已擴(kuò)大到不利于環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的消費(fèi)品類，但這類消費(fèi)品即使成為生活必需品，也應(yīng)課征消費(fèi)稅，以體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的可持續(xù)性原則。（2）涉農(nóng)企業(yè)稅收改革。〔3〕農(nóng)業(yè)稅雖然取消，但農(nóng)民仍是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種的實(shí)際納稅人。從事農(nóng)資生產(chǎn)和流通的企業(yè)，要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，相當(dāng)一部分稅收將通過(guò)層層轉(zhuǎn)嫁，最終由農(nóng)民負(fù)擔(dān)。若對(duì)從事農(nóng)藥、種子、化肥等農(nóng)資生產(chǎn)的企業(yè)給予較多的稅收減免，再配合物價(jià)部門的監(jiān)管，防止這類企業(yè)借機(jī)抬高農(nóng)資價(jià)格，農(nóng)民一定便能從中得到實(shí)惠。即使短期內(nèi)財(cái)政收入可能受到一定影響，但是從長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)的角度看，財(cái)政從全社會(huì)集中的經(jīng)濟(jì)資源減少，卻可能促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大稅源，增加稅收收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長(zhǎng)。（3）個(gè)人所得稅征管改革。〔4〕在重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主注：這里的“個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主”指從事批發(fā)和零售的個(gè)體商店業(yè)主，如規(guī)模較大的超市業(yè)主等，利潤(rùn)率較低的攤位小商販不屬于需要課征個(gè)人所得稅的高收入階層。等高收入階層的稅收征管，實(shí)現(xiàn)征收低成本、高效率的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)，平衡各階層的稅收負(fù)擔(dān)，提高高收入者稅負(fù)，降低低收入者稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的縱向公平，發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能。（4）開(kāi)征社會(huì)保障稅。開(kāi)征社會(huì)保障稅是健全社會(huì)保障體系、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。規(guī)范而有效的社會(huì)保障制度可以增加居民的安全感，提高未來(lái)收入預(yù)期，從而提高居民的邊際消費(fèi)傾向，刺激消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大稅源，增加稅收。（5）改革資源稅。擴(kuò)大資源稅課稅范圍，提高礦藏資源、土地資源、水資源、森林資源等稅率，引導(dǎo)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)資源，提高資源使用效率，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，縮短地區(qū)間發(fā)展差距。在提高資源稅率、資源利用效率的同時(shí)，節(jié)約社會(huì)發(fā)展賴以依存的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

總之，結(jié)合現(xiàn)階段具體國(guó)情，應(yīng)逐步推進(jìn)商品稅和所得稅改革，積極開(kāi)征新稅種，加強(qiáng)稅收征管，增加稅收收入。

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（責(zé)任編輯：張 琦）