我國生產企業物流成本核算與控制研究

摘要:隨著市場競爭的不斷加劇,生產企業建立競爭優勢的關鍵已由節約原材料的第一源泉和提高勞動生產率的第二源泉,轉向高效率的物流系統第三源泉,即通過有效地核算和控制來降低物流成本,以提高企業的經濟效益,獲得利潤。物流作為“第三利潤源”的重要作用己經日益為人們所知曉,如何核算和控制物流成本,以盡可能小的投入提供盡可能好的服務是生產企業所面臨的重要課題。

關鍵詞:物流成本;成本核算;成本控制;成本管理

中圖分類號:F275.3

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20018301お

隨著現代物流的迅速發展,物流管理日益滲透到企業各項管理之中。生產企業也不例外,物流成本管理是生產企業物流管理的核心部分。企業通過利用物流要素之間的關系,科學、合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制,降低物流活動中的物化勞動和活勞動的消耗,從而最終達到降低物流總成本,提高經濟效益和社會效益的目的。物流成本是指在企業物流活動中,物品在空間位移過程中和時間上所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和。生產企業物流成本是企業在生產經營過程中,商品從原材料供應開始,經過生產加工,到產成品和銷售,以及伴隨著生產和消費過程所產生的廢物回收利用等過程所發生的全部費用。具體來說,它是企業在進行供應、生產、銷售、回收等過程中所發生的運輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。與流通企業相比,生產企業的物流成本大都體現在所生產的產品成本之中,具有與產品成本的不可分割性。

1生產企業物流成本的核算

物流成本管理的前提是物流成本的核算。物流成本核算是指根據企業確定的成本計算對象,采用相應的成本計算方法,按規定的成本項目,通過一系列的物流費用匯集與分配,從而計算出各物流成本計算對象的實際總成本和單位成本。通過企業物流成本核算,可以揭示出企業物流成本全貌,不僅能夠為企業物流經營決策提供信息,而且便于及時發現物流經營活動中的問題,有利于物流成本的控制。上世紀末以來,企業面臨的物流環境發生了巨大變化,物流自動化日趨普及,物流哲學適時興起,包括了各種嶄新的管理理念和技術。在這種環境下直接人工費用下降,物流費用提高,傳統的成本核算方法提供的物流成本信息被嚴重扭曲。而目前在我國很多生產企業中尚未進行過系統的物流成本核算,也沒有專門的方法針對物流進行成本核算,僅僅是使用傳統的會計方法進行度量。由此看來傳統的會計方法核算物流成本確實存在著一些缺陷,與傳統成本法相比,作業成本法具有更廣泛的科學性和先進性。作業成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出,其基本思想是在資源和產品(服務)之間引入一個中介——作業,關鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。作業成本法的理論基礎是成本動因理論,即企業間接成本的發生是企業產品生產所必需的各種作業“驅動”的結果,其發生額的多少與產品產量無關,而只與“驅動”其發生的作業數量相關,成本驅動因素是分配成本的標準。

作業成本法的基本原理是:作業消耗資源,產品消耗作業;生產導致作業的產生,作業導致成本的發生,作業是產品(服務)與資源之間的中介。

以作業為成本法來核算生產企業物流成本,首先通過資源動因的確認、計量將資源費用追蹤到作業,形成作業成本;再通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品(或勞務),最終形成產品(或勞務)的成本。

具體說來,作業成本計算法的優點主要體現在以下幾個方面:

(1)作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題,能提供相對準確的成本信息。作業成本法分配的基礎不局限于傳統會計的規定,比如裝卸時間、包裝時間等,因而它能適應現代制造環境的變化,改變傳統會計中標準成本背離實際成本的事實。

(2)可以加強企業的物流成本控制。作業成本法將作業區分為增值作業和不增值作業,強調事前、事中作業成本控制,盡可能消除不增值作業,并提高增值作業的效率和效益,把這一原則應用于物流成本控制,可以減少資源的浪費,進而有效降低物流成本。

(3)有利于建立企業內部責任會計。按物流費用的發生情況劃分責任中心,不僅便于分清低效和浪費的原因,也易于確定責任人。它所提供的成本信息有助于業績的計量和考核。

(4)作業成本法使成本計算與適時制生產系統(JIT)相結合,可實現技術、管理和經濟的統一,能加速高新技術產業的發展。

2生產企業物流成本的控制

采用適當的物流成本核算方法正確進行物流成本核算,是為了更好地控制物流成本。物流成本控制是指運用成本會計的方法,預定成本限額,將實際物流成本與限額作比較,糾正不利的差異,提高經濟效益。從總體來說,物流成本的控制由局部控制和綜合控制組成。物流成本的局部控制,就是在企業的物流活動中,針對物流的一個或某些局部環節的支出所采取的策略和控制,以達到預期的物流成本目標。物流成本的綜合控制,包括事前、事中和事后對物流成本進行預測、計劃、分析、反饋、決策等的全過程的系統控制,以達到預期目標。綜合控制有別于局部控制,具有系統性、綜合性、戰略性的特點,有較高的控制效率。綜合控制的目標是局部控制目標的集成,促使企業物流成本趨向最小化。現代物流成本控制不僅要強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。企業應按照現代物流的系統理念,從總成本的角度出發,分析研究物流各環節的成本控制,整合各項物流業務,追求整個物流系統的效率化。企業必須將有限的資源集中于核心業務,從戰略的高度對自營物流進行綜合評估,以物流成本最小化為最終目標,選擇物流聯盟和第三方物流(TPL)等新型物流體系。通過實施TPL戰略,企業將部分或全部物流業務外包給專業物流機構,利用TPL的專業優勢、規模效應和增值服務,有效地節約物流成本,提高資金周轉率。2003年,歐盟TPL約占其物流總量的35%,而中國僅在15%左右,可見TPL在中國有著巨大的發展空間。

隨著市場競爭的激烈化,新型物流供應鏈管理體制不斷得到發展,應考慮從產品制成到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與供貨商、運輸商及客戶之間的關系,實現信息共享、技術擴散、資源優化配置,以一體化的供應鏈管理在全球尋求資源采購、生產制造和產品分銷。