淺談企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

(深圳市東江環(huán)保股份有限公司廣東深圳518034)

摘要本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，認為不少企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，危害嚴重。提出加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策：1、提高員工對內(nèi)部控制的認識，特別是領(lǐng)導層的認識；2、重點解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務分離的問題；3、加強企業(yè)內(nèi)控制度建設；4、建立科學有效的管理組織；5、加強企業(yè)文化建設；6、建立良好的監(jiān)督檢查機制。

關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

一、加強企業(yè)內(nèi)部控制的原因

內(nèi)部控制是指由單位治理層及員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而我國近幾年來，企業(yè)大案層出不窮，從銀行到上市公司，從中央企到地方企業(yè)，乃至許多行業(yè)內(nèi)的不同規(guī)模的企業(yè)，國有資產(chǎn)接連陷入了貪污舞弊、投資巨虧的漩渦；一些公司高管為達到侵吞國有資產(chǎn)目的，賄賂政府官員，而為了掩蓋這些不合法支出，他們又往往偽造會計記錄，或另設帳外記錄，造成會計信息嚴重失真。重大惡性事件一再出現(xiàn)，甚至愈演愈烈，究其原因，主要是由于企業(yè)內(nèi)控制度的缺失與紊亂所引起。由于內(nèi)控制度的不完善，存在諸多漏洞，因而不能很好地約束擁有權(quán)力者，也不能有效度量、規(guī)避和分散風險，造成企業(yè)嚴重的虧空。

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。

二、目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。目前許多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，為節(jié)約人工成本，人員配置往往做不到專業(yè)對口、各司其職。常常一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在企業(yè)的會計崗位上，有些甚至呆在財務機構(gòu)負責人崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

2、內(nèi)控制度基礎薄弱

我國自改革開放以來，在引進外資的同時不斷地學習外國優(yōu)秀企業(yè)的管理理念，已積累了不少內(nèi)部管理經(jīng)驗，以至于現(xiàn)在各企業(yè)基本業(yè)務的內(nèi)部管理都有章可循，建立了一定內(nèi)控管理基礎。但是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度的基礎仍比較薄弱，相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)控制度重視不夠，尤其是一些所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的中小企業(yè)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重，“家長式”作風日盛，獨斷專行，搞“一言堂”，自己花錢，自己簽字，自己報銷。認為如果有了內(nèi)部控制制度辦起事來肯定沒以前那么方便，花錢肯定沒有以前那么順手，這樣自然就使得內(nèi)部控制制度的建立沒有擺在企業(yè)重要的議事安排上。另外還有相當一部分企業(yè)對內(nèi)控制度還存在很多誤解，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，或者以為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度的堆積等。

3、內(nèi)控制度流于形式，會計信息、資產(chǎn)、經(jīng)營活動三方面控制缺乏有效性

目前不少國內(nèi)企業(yè)有章不循、執(zhí)行不嚴，使內(nèi)控制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)控制度“寫在紙上，貼在墻上”了事，而不管具體執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度失去了應有的剛性和嚴肅性；有時甚至為了謀取個人或小團體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。最為可怕的是，在我國很多大中型企業(yè)單位中，雖然表面上都有一套健全的內(nèi)部控制制度，然而在實際操作中領(lǐng)導們卻常常還帶有濃厚的計劃經(jīng)濟下的經(jīng)營作風，很多決策往往由領(lǐng)導一人說了算，或由領(lǐng)導直接委托下屬進行處理，導致了大家對內(nèi)部規(guī)范流程的忽視、漠視。還有在有些單位領(lǐng)導眼里，內(nèi)控制度應是對下屬職員的行為控制，而對領(lǐng)導本人不應有任何約束力，正所謂“刑不上大夫”。這些領(lǐng)導的行為不僅破壞了內(nèi)控制度效力的完整性，而且給下屬員工一個很不好的示范效應，使得整個單位都沒有形成一種遵守制度的良好氛圍。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1、向企業(yè)全體員工灌輸內(nèi)部控制理念，提高員工對內(nèi)部控制的認識

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：內(nèi)部控制是由單位治理層及員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。也就是說內(nèi)部控制由單位中各個層級的人員共同實施，從單位負責人，到各個業(yè)務分部、職能部門的負責人，直到單位每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責任。因此企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都具有在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的理念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

2、重點解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務分離的問題

[不相容職務是指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、稽核檢查人員、監(jiān)督檢查人員等的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。另外，為增加舞弊發(fā)現(xiàn)概率，關(guān)鍵崗位應建立強制輪換制度。因為領(lǐng)導、員工離崗時的工作交接常常會受到他人監(jiān)督，所以實施關(guān)鍵崗位輪換制度可以將掩蓋舞弊的機會大大減少，現(xiàn)實中許多企業(yè)挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時被發(fā)現(xiàn)的。美國貨幣管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他人員接替做他的工作，其意圖就是防止和發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊。通過強制崗位輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時接替，則舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率會大大增加，相應地員工舞弊的動機則會大大減弱。因此，對我國企業(yè)來說，非常有必要對財務崗位、領(lǐng)導崗位建立強制輪換和帶薪休假制度，一方面可提升領(lǐng)導、員工的工作能力，另一方面則是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項有效內(nèi)控措施。[JP]

3、加強企業(yè)內(nèi)控制度建設

內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。因此在中國版“薩班斯法案”—企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范正式實施之前，企業(yè)當務之急應是加強企業(yè)內(nèi)控制度建設，并在此基礎上有更大創(chuàng)新和突破，使企業(yè)內(nèi)控制度更好地發(fā)揮應有的作用。最嚴厲、最慎密的美國“薩班斯法案”在立法之前曾說：沒有鐵血的法律制度約束，在巨大利益面前，沒有人會自覺履行信托責任。市場信用首先是法律信用、法律制約、企業(yè)制度制約。雖然內(nèi)控制度有無成效取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，但是提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的意識更為重要。著名經(jīng)濟學家厲有寧曾說過，“許多企業(yè)不是沒有內(nèi)控制度，而是沒有很好地執(zhí)行，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上?！币虼嗽谥朴唭?nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，必須明確單位負責人應負的責任，形成集體領(lǐng)導決策，不能一人獨大。只有這樣通過制度約束，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用。其次，在制定內(nèi)控制度時，應突出內(nèi)控制度的科學性，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制，抓出成效。企業(yè)內(nèi)部控制的重點大致有三：一是資金，對企業(yè)資金的籌集、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費用，對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用，對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟損失。經(jīng)濟學家郎咸平認為，強化對公司日常開支的監(jiān)管固然重要，但公司內(nèi)控的目光不應對一些無關(guān)大局的事情左右盼顧，公司的內(nèi)控制度應當緊緊盯住關(guān)鍵控制點。我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—— 基本規(guī)范(試行)》也強調(diào)“內(nèi)部控制應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。

4、建立科學有效的管理組織

設置科學合理的企業(yè)組織機構(gòu)既是實現(xiàn)公司運營目標的基礎，也是落實控制預防舞弊風險的重要條件。在董事會或總部批準總經(jīng)理提出的組織機構(gòu)設置方案時，一定要在考量提高組織效率的同時，注意是否包含了內(nèi)部牽制的概念。董事會和總部應當在和總經(jīng)理討論機構(gòu)設置時，必須在效率、人員成本和控制力度之間做好平衡。哪些部門必須設置、哪些部門可以合并等都要逐個研究。不科學的組織機構(gòu)會造成內(nèi)部控制失效。這里包括財務部、信用管理、銷售(市場)、物流、采購、質(zhì)量、內(nèi)控(內(nèi)審)、人力資源、IT等管理部門。這些部門的存在既是處理業(yè)務流程的需要，同時也是相互監(jiān)督和牽制的需要。

5、加強企業(yè)文化建設

沒有文化的企業(yè)就是一個沒有靈魂的軀殼。建立良好的企業(yè)文化，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。而可持續(xù)發(fā)展本身就蘊含了內(nèi)部控制和對總經(jīng)理的約束。一個具有先進的管理理念、明確的業(yè)務發(fā)展方向、高度重視員工誠信觀念、良好的工作氛圍以及充滿創(chuàng)新活力、公平分配機制的企業(yè)，就是擁有良好企業(yè)文化的企業(yè)，就是吸引全體員工長期共同工作的大家庭，在這樣的企業(yè)中，總經(jīng)理本人高度負責，廣大員工也對企業(yè)命運高度關(guān)注。當然也就自然地預防了總經(jīng)理的舞弊風險。很少聽說日本企業(yè)有總經(jīng)理為謀取個人利益做出損害企業(yè)利益的事件，這和具有良好的企業(yè)文化建設有非常重要的關(guān)系。

6、建立良好的監(jiān)督檢查機制

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。目前我國很多大中型企業(yè)雖有監(jiān)事會、獨立董事和內(nèi)審部門，但監(jiān)事會和獨立董事屬于戰(zhàn)略層面，內(nèi)審部門是戰(zhàn)術(shù)層面，日常工作中他們之間幾乎沒有任何聯(lián)系，各自為政，沒有形成有機有效的整體體系，難于實現(xiàn)互補與有效監(jiān)督，因此為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，建立良好的監(jiān)督檢查機制十分必要。首先應明確監(jiān)事會、獨立董事、內(nèi)審部門等各自在內(nèi)部控制中的職責作用；其次監(jiān)事會、獨立董事、內(nèi)審部門之間的工作銜接應充分，使之形成有機有效的整體監(jiān)督檢查體系，使之對企業(yè)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，提交相應的檢查報告、并提出有針對性的改進措施等。

作者簡介

王敏艷，碩士研究生，會計師、注冊會計師，單位：深圳市東江環(huán)保股份有限公司．