我國物流企業稅收籌劃研究

摘 要 本文針對我國物流企業遭遇困境的原因，提出將轉移定價作為物流企業稅收籌劃的重要手段之一。在建立轉移定價模型的基礎上，通過案例分析驗證了模型的實施效果。結果表明，轉讓定價能夠有效的減輕我國物流企業的稅收負擔，以期為我國物流企業走出困境提供一條思路。

關鍵詞 物流企業 稅收籌劃 轉讓定價

中圖分類號:F145.5文獻標識碼:A

一、文獻綜述

學術界對于中國物流企業稅收籌劃的研究比較豐富，從不同的角度探析了相關方法和技巧，具有代表性的研究有:曾慶學(2007)認為物流企業的稅收籌劃應當從融資方式、企業設立地點和企業的兼并三方面來考慮，加大債務融資比例，選擇稅收優惠地區，合并虧損企業;邱紅(2007)通過對中國物流產業進行研究，得出稅收籌劃的三點建議:一是物流企業應當充分利用稅收優惠政策，二是不同應稅業務分別核算，三是新辦物流企業選擇稅負較低的地區作為注冊地;李志(2007)也支持兼營不同項目稅率的物流企業應該分別納稅的觀點。

對于關聯企業間的稅收籌劃，最經典的方法是轉移定價。轉讓定價的實質是轉讓價格， 它側重指的是在經濟活動中， 企業各方中有經濟聯系的為均攤利潤或轉移利潤而在產品或服務交換或買賣過程中， 不受市場正常價格的約束或者市場規范的約束， 而是為了實現集團企業或者關聯方企業總體的利益最大化或者其它目的。學術界普遍認為轉讓定價對于解決關聯企業間重復征稅或者實現關聯企業的稅收籌劃有著重要的意義，很多學者也對此進行了大量的研究:賀連堂、王曉悅、孫毅敏(2008)以美國葛蘭素史克公司為例進行了轉讓定價的案例分析，得出轉讓定價有利于關聯企業的減輕稅收負擔的結論。

二、模型的建立

由于我國所得稅改革后，內外資企業的所得稅率是相同的，所以轉讓定價主要集中在中國大型跨國物流企業集團，如:中國遠洋物流有限公司、中鐵快運股份有限公司等。這些大型物流企業不僅具有國際競爭力，而且主導著中國物流業的發展。在中國《現代物流業調整和振興規劃綱要》中，明確將37個大型物流企業納入營業稅試點范圍，體現了政府對大型物流企業的重視與支持。因此本文認為以大型關聯企業為例建立模型，具有很強的現實意義。

假定M是甲企業國內的所得稅率， N是乙企業國內所得稅率， 并且M>N， 甲和乙企業之間不存在關聯關系。丙企業和乙企業試用統一稅率N， 甲和丙為關聯企業。如果利用轉讓定價進行避稅籌劃，則:甲企業與丙企業先按內部價格進行交易， 然后丙企業與乙企業按市場價格進行交易。假定甲和丙的總利潤為X ，甲的利潤為Y， 丙的利潤為(X-Y) ， 甲和丙應該繳納的企業所得稅:

W=Y×M+(X-Y)×N

如果不進行轉讓定價，丙企業沒有利潤也不需要繳納稅款，因此甲企業和丙企業共同繳納的稅款為:T = X×M

比較W和T的大小:T-W=M(X-Y)-(X-Y)×N=(M-N)(X-Y)

因為M>N且X>Y，所以T>W，甲企業和丙企業共同繳納的稅款減少。

在業務淡季，物流企業往往會將閑置的機器設備用于出租，收取一定的租賃費。假設東莞物流企業甲準備把一批運輸車租給香港乙企業使用半年，甲乙是非關聯企業，且東莞企業所得稅率為25%，而香港為16.5%。如果不采用轉移定價方式，甲企業租賃收入為100萬，而總成本為80萬(含折舊費、營業稅、燃油稅等發生在租賃過程中的全部成本和費用)，則甲企業的企業所得稅應稅收入為20萬。如果甲企業運用轉移定價的方式，先將運輸車輛租給設在香港的關聯企業丙，獲得收入90萬，丙再將車輛租給乙，獲得收入100萬。在此過程中假設乙發生的費用很小，可以忽略不計。則甲所得稅的應稅收入為10萬元，而乙的應稅收入也為10萬元。

轉移定價前:

甲企業應繳納的企業所得稅為:20×25%=5(萬元)，則甲企業和丙企業共同的所得稅負為5萬元。

轉移定價后:

甲企業應繳納的企業所得稅為:10×25%=2.5(萬元)，丙企業應繳納的企業所得稅為10×16.5%=1.65(萬元)，則甲企業和丙企業共同繳納的所得稅為4.15萬元。

轉移定價為甲和丙關聯企業共節約稅收0.85萬元。

三、結論和建議

1.通過理論和案例分析可知，我國物流企業的轉讓定價是一種有效的稅收籌劃方法，可以減輕因關聯企業重復征稅等原因造成的稅收負擔，增強企業的競爭力。因此，我國物流企業應當向規模化、國際化方向發展，通過在國際避稅地設立分支機構等方式，加強轉移定價手段的應用。

2.我國物流企業應當充分考慮轉讓定價的風險性。轉移定價雖然是一種有效的避稅方式，但是往往會被稅務機關調節或處罰， 所以納稅人應對轉讓定價的風險性有一個充分的認識。在國際市場上采用轉移定價手段時，應當認真研究我國稅法中相關規定， 不能輕易運用轉讓定價進行稅務籌劃。

3.我國物流企業在進行轉讓定價時應當進行成本效益分析。如果企業使用轉移定價方式造成的成本過大，則轉移定價也不是最佳的避稅方式。物流企業應當綜合利用各種避稅手段，達到自身利益的最大化。

(作者單位:武漢大學經濟與管理學院)

參考文獻:

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