我國企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的思考

【摘要】 會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下一種新的會(huì)計(jì)管理體制。作為一種制度本身，在實(shí)施過程中肯定有利有弊，要實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其效果，及時(shí)研究解決實(shí)施過程中遇到的各種問題，使這一機(jī)制有效地在經(jīng)濟(jì)大潮中為國家資產(chǎn)的保值增值，為企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮作用。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)改革

會(huì)計(jì)委派制度是財(cái)產(chǎn)所有者向所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。被派遣的會(huì)計(jì)人員服務(wù)于企事業(yè)單位，但要向財(cái)產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)，它是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制主要是國家為了防范因會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化而導(dǎo)致的各種腐敗行為而采取的一種監(jiān)督強(qiáng)化措施。

一、會(huì)計(jì)委派制的實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)質(zhì)是一種委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系是由產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹森和麥克林提出來的一種契約，“在這種契約下，一個(gè)人或更多的人(即委托人)聘用另一個(gè)人(即代理人)代表他們來履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給代理人”。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，這種分離必然會(huì)產(chǎn)生委托代理關(guān)系。代理理論認(rèn)為，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易范圍不斷擴(kuò)大，資本不斷積累，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大。資本所有者由于受精力、知識(shí)、時(shí)間、能力等的限制，可能委托專業(yè)人員代理執(zhí)行監(jiān)控企業(yè)的職能，這樣就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。代理關(guān)系不僅存在于資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間，而且存在于一切組織、一切合作活動(dòng)中，存在于企業(yè)的每一個(gè)管理層級(jí)上。但是委托人和代理人的目標(biāo)往往是不一致的，委托人享有剩余價(jià)值索取權(quán)，他們所追求的目標(biāo)是剩余收益最大化（如股東財(cái)富的增長(zhǎng)和企業(yè)價(jià)值的最大化）；而代理人享有經(jīng)營權(quán)，追求自身效益的最大化（如個(gè)人財(cái)富的增長(zhǎng)、社會(huì)地位的提高、閑暇時(shí)間的增加等）。這樣就產(chǎn)生了矛盾——委托人和代理人價(jià)值目標(biāo)的矛盾。在這種情況下，代理人往往運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，也就是獨(dú)有的專業(yè)知識(shí)以及委托人難以察覺的私人信息，進(jìn)行自身效益最大化的追逐活動(dòng)。為了加強(qiáng)對(duì)代理人的監(jiān)控，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)委派制就是委托人通過一個(gè)代理人（委派會(huì)計(jì)）來加強(qiáng)對(duì)另一個(gè)代理人(經(jīng)營者)的監(jiān)控。這樣盡管會(huì)增加成本，即監(jiān)察代理人行動(dòng)的成本——監(jiān)察成本，但是能解決代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，避免對(duì)委托人可能造成損失，確保代理人的活動(dòng)符合合約，減少委托人與代理人之間的行為差異。

二、企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義

第一，會(huì)計(jì)委派制度使得對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督更為及時(shí)有效。企業(yè)經(jīng)營者對(duì)外披露的信息具有不完整性和階段性特點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)所有者很難通過有限的已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，來確認(rèn)經(jīng)營管理者是否存在有舞弊行為。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員直接隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者，這種監(jiān)督就顯示出應(yīng)有的作用。首先，委派會(huì)計(jì)在歷行審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬處理時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用，不符合相關(guān)規(guī)定的憑證、單據(jù)等。這樣經(jīng)營管理者的舞弊行為就無法掩飾在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之中；其次，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)就重大問題向財(cái)產(chǎn)所有者匯報(bào)，便于財(cái)產(chǎn)所有者及時(shí)采取預(yù)防對(duì)策和措施，這樣就保證了財(cái)產(chǎn)所有者和企業(yè)經(jīng)營者能夠及時(shí)溝通，預(yù)防重大失誤的產(chǎn)生。

第二，會(huì)計(jì)委派制有利于監(jiān)督并保障企業(yè)反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，一方面會(huì)計(jì)人員由于與受派單位沒有依附關(guān)系，可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，或任用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員。這使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能正確反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性提供了有力的保障；另一方面實(shí)行會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲和工資待遇直接掛鉤，并有專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行定期考核，可以督促會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映真實(shí)的信息。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。由于委派會(huì)計(jì)與受派單位在經(jīng)濟(jì)利益上沒有直接關(guān)系，委派會(huì)計(jì)人員的晉升、調(diào)動(dòng)、任免等都由委派單位決定，單位領(lǐng)導(dǎo)不得隨意更換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的地位得到了明顯的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員通過考試考核競(jìng)爭(zhēng)上崗，這就要求委派會(huì)計(jì)不但要有較高的業(yè)務(wù)技能，還要有較強(qiáng)的綜合協(xié)調(diào)能力。

三、會(huì)計(jì)委派制在實(shí)踐中存在的一些問題

會(huì)計(jì)委派制試行至今，總的說來取得了可喜的成果，但由于是新生事物，它還缺少與之相適應(yīng)的環(huán)境，另外各地對(duì)會(huì)計(jì)人員委派的做法不盡一致，在推行的過程中，不可避免會(huì)碰到各種各樣的問題，以待實(shí)踐中進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

一是會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)受到制約。利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營管理者的目標(biāo)，而如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是委派的會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)，由于目標(biāo)的不一致性，委派制容易造成企業(yè)經(jīng)營管理者與委派人員的對(duì)立與不信任。另一方面，委派制容易片面地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能而忽視了會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)本身既具有對(duì)外反映與報(bào)告職能，又具有對(duì)內(nèi)管理的職能。在實(shí)踐中若過分地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能，則會(huì)制約會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能的實(shí)現(xiàn)。

二是日常管理和監(jiān)督不到位。如果對(duì)委派會(huì)計(jì)人員日常管理和監(jiān)督不到位，容易被“內(nèi)化”，使其不堅(jiān)持原則，不正確履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，甚至為達(dá)到某一目的而為被委派單位的一些違規(guī)財(cái)務(wù)行為做“變通”，隱蔽違規(guī)財(cái)務(wù)行為，損害財(cái)產(chǎn)所有者的利益，起不到實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度的作用。

三是不利于發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的主觀能動(dòng)性和積極性。企業(yè)的經(jīng)營成果只有與委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，才能充分調(diào)動(dòng)其積極性。由于委派人員的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，其工作業(yè)績(jī)的好壞，企業(yè)也管不著，使得委派的會(huì)計(jì)人員的積極性受到影響。

四是不利于發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營者的積極性。現(xiàn)代企業(yè)制度改革，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而委派會(huì)計(jì)由上級(jí)部門統(tǒng)一委派和管理，這樣使企業(yè)經(jīng)營者在理財(cái)活動(dòng)中自始至終處于被監(jiān)督的地位，不利于其積極性的發(fā)揮。

四、保障我國企業(yè)會(huì)計(jì)委派制運(yùn)行的基本對(duì)策

1．制定和完善與會(huì)計(jì)委派制相配套的法律

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制就實(shí)施監(jiān)督和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整方面無疑會(huì)起到積極的作用。但是，會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施面臨著法律的支持問題，甚至和現(xiàn)行的法律法規(guī)的規(guī)定有沖突。目前，從我國相關(guān)法律看還沒有規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制的條文，雖然《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，但管理會(huì)計(jì)工作與委派會(huì)計(jì)人員并不是一回事。鑒于會(huì)計(jì)委派有些做法與相關(guān)法規(guī)相抵觸，應(yīng)盡快制定與會(huì)計(jì)委派制相配套的法律、行政法規(guī)，在政府未制定相應(yīng)的法律法規(guī)之前，財(cái)政部門最好能出臺(tái)一些框架文件，以便會(huì)計(jì)委派制實(shí)施有章可循，走上規(guī)范化、制度化的正常軌道。

2．全面突破，建立和健全對(duì)委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)制

從目前推行會(huì)計(jì)委派制的情況來看，會(huì)計(jì)人員由原來的單位負(fù)責(zé)人完全領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛伤姓呋蛘I(lǐng)導(dǎo)，這樣有利于財(cái)產(chǎn)所有者利益或者社會(huì)公眾利益，但為了保證有效執(zhí)行服務(wù)和監(jiān)督職能，應(yīng)建立相應(yīng)的委派會(huì)計(jì)人員管理制度，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員為了謀求自身利益最大化，有可能產(chǎn)生道德危機(jī)和逆向選擇行為。要解決這個(gè)問題需要建立一系列機(jī)制：一是對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核制度，并使報(bào)酬與會(huì)計(jì)人員正確履行其職能的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱；二是建立一套切實(shí)可行的規(guī)定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利的管理制度，以保證正確完成受托責(zé)任；三是建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，形成會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)人才的良性流動(dòng)機(jī)制；四是實(shí)行會(huì)計(jì)人員定期輪換制度，為了避免會(huì)計(jì)人員在一個(gè)部門長(zhǎng)期工作產(chǎn)生利益關(guān)系，影響其正常履行職責(zé)，應(yīng)建立定期輪換制度；五是建立良好的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員最有效的監(jiān)督辦法就是審計(jì)。針對(duì)派出人員的專項(xiàng)審計(jì)可以檢驗(yàn)派出人員對(duì)政策法規(guī)的執(zhí)行情況和對(duì)派出機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)程度以及執(zhí)業(yè)水平高低等情況。審計(jì)方式以中期、年度和離任審計(jì)為主，針對(duì)于企業(yè)的其他審計(jì)為輔。這樣就對(duì)派出人員的有效監(jiān)督和管理提供了堅(jiān)強(qiáng)后盾。

3．處理好會(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

《會(huì)計(jì)法》中明確提出會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，要求會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，努力做好核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)服務(wù)。為此，委派會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡職盡責(zé)地做好以下工作：一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和管理。在新形勢(shì)下應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)內(nèi)部管理和政府宏觀調(diào)控提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行科學(xué)的會(huì)計(jì)管理方法，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二是積極參與企業(yè)各項(xiàng)決策。包括參與企業(yè)投資決策，從效益角度做好項(xiàng)目的可行性研究論證；參與企業(yè)的生產(chǎn)決策，從分析產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)入手，提出企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的建議；參與企業(yè)營銷決策，根據(jù)市場(chǎng)和資金回籠情況，制定激勵(lì)銷售的政策措施，參與企業(yè)分配決策，正確處理好國家、企業(yè)、職工三者利益關(guān)系；三是做好預(yù)測(cè)和分析工作。重點(diǎn)是做好市場(chǎng)預(yù)測(cè)，根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況編制好財(cái)務(wù)預(yù)算，并將預(yù)算指標(biāo)分解下達(dá)給有關(guān)責(zé)任單位。同時(shí)，開展財(cái)務(wù)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，肯定成績(jī)，找出差距，提出增收、節(jié)支、降耗的建議和對(duì)策，發(fā)揮財(cái)會(huì)部門的參謀助手作用，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4．提高委派會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

任何一項(xiàng)管理工作，首要的是做好人的工作。委派會(huì)計(jì)人員就是整個(gè)會(huì)計(jì)委派工作的關(guān)鍵點(diǎn)，工作中只要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，會(huì)計(jì)委派工作就能在實(shí)踐中發(fā)揮應(yīng)有的作用，就能夠順利地推廣下去，就能夠完成委派會(huì)計(jì)工作的重要使命。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是會(huì)計(jì)人員管理體制改革的重要方面。由此，我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、服務(wù)水準(zhǔn)等提出具體的嚴(yán)格的要求；要加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員在政治思想、能力水平、業(yè)務(wù)知識(shí)等方面不斷更新，以跟上時(shí)代前進(jìn)的步伐和滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。只有把工作重點(diǎn)放在委派會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高上，才能促進(jìn)整個(gè)委派會(huì)計(jì)工作的正常開展，才能推進(jìn)委派會(huì)計(jì)工作不斷地規(guī)范起來。

總之，會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，是會(huì)計(jì)管理中的一個(gè)新生事物，沒有固定模式可以參考借鑒，一切還都在探索中。作為一種制度本身，在實(shí)施過程中肯定有利有弊，要實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其效果，也應(yīng)該看到其作用的局限性，不能因噎廢食，而是要積極地予以完善、充實(shí)，及時(shí)研究解決實(shí)施過程中遇到的各種問題，使這一機(jī)制有效地在經(jīng)濟(jì)大潮中為國家資產(chǎn)的保值增值，為企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏明海.新世紀(jì)中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000

[2]王殿龍.會(huì)計(jì)委派制理論與實(shí)務(wù)[M].新華出版社，2001

[3]尹亞男.企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在的問題與改進(jìn)措施[J].沈陽干部學(xué)刊.2008（10）

[4]榮素蘭.對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行委派制的思考[J].交通財(cái)會(huì)