淺議海外工程項目清稅工作操作

【摘要】 隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，海外工程項目的范圍不斷增多，除了一些對口援助項目及其它特定條件下的項目外，清稅工作是每個項目清稅的重點和難點，涉及到項目所在國各項稅金的繳納、會計核算方式、適用的會計法規(guī)，以及項目所在國其它與工程施工密切相關(guān)的一些稅收等都會影響到項目清稅的結(jié)果，另外項目稅款繳納的時間期限也對清稅結(jié)果有著很大的影響。

【關(guān)鍵詞】 海外；工程項目；清稅工作

一、工作的前期準(zhǔn)備工作

1．務(wù)登記注冊

海外工程項目無論是哪種行業(yè)，都需要在當(dāng)?shù)刈裕杂袃煞N形式，一種是注冊公司（分經(jīng)營性公司與非經(jīng)營性公司）后進(jìn)行稅務(wù)登記注冊，一種是直接以項目為依托，進(jìn)行稅務(wù)登記注冊，只有注冊后才能成為當(dāng)?shù)氐暮戏{稅人進(jìn)行正常的納稅工作。在有經(jīng)營行為的前提下，如果不進(jìn)行稅務(wù)登記注冊，無論根據(jù)哪國的稅收法律法規(guī)，罰款金額是巨大的。

2．稅模式的設(shè)計

清稅模式的設(shè)計對以后清稅工作的操作有著一定的影響，無論是什么模式，最后都要項目的賬冊轉(zhuǎn)化為外賬，即項目所在國通用的賬薄，常見的模式有：⑴聘請精通當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的稅務(wù)代理處理日常工作，并出具相關(guān)的報告，并對清稅結(jié)果負(fù)責(zé)；⑵聘請臨時稅務(wù)代理處理一年一度的清稅工作，并出具相關(guān)的報告，并對清稅結(jié)果負(fù)責(zé)。因為清稅工作的連續(xù)性，無論從成本還是便利上來看，建議采取第一種模式為宜。

3．稅代理的聘請

一個好的清稅代理對項目清稅結(jié)果的控制影響非常大，所以在清稅代理的聘請過程中，項目財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)主管要在充分了解當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的前提下尋找適合項目清稅代理人或團(tuán)體，并且需要具備以下兩上條件：一是有過代理海外項目工程清稅的經(jīng)驗并取得良好成績；二是具有較強(qiáng)的公關(guān)能力，能夠在一定程度上對項目所在地涉外稅務(wù)局有一定的影響并取得稅務(wù)局充分信任。

二、工作的日常操作

1．分了解項目所在國的稅收法律法規(guī)及相關(guān)的稅種、稅率，制定相關(guān)的稅收籌劃

這項工作實際上和前期準(zhǔn)備工作密切相關(guān)，不過作為海外工程項目，不可能在項目實施之初就有著充分的了解，很多問題只有在遇到具體情況時才會顯露出來，在處理過程中進(jìn)一步了解相關(guān)的稅法政策是非常必要的。

在承包國外工程項目時，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務(wù)征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（1）用當(dāng)?shù)卦试S的會計核算方法。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，這對收益類稅種(公司所得稅、營業(yè)利潤稅)有重要意義，因此，應(yīng)當(dāng)聽取當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見，了解會計核算方法和各類支出額的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。

（2）合同中有關(guān)納稅的條款。聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。根據(jù)不同的合同類別，確定各項需要繳納的稅金、稅種和稅率等，各項稅收是否符合有關(guān)減免稅規(guī)定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續(xù)。

（3）認(rèn)真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務(wù)處理的方法。認(rèn)真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下尋找規(guī)避納稅的機(jī)會。研究匯率變化對企業(yè)經(jīng)營的影響和風(fēng)險。

下面就合法的減免、避免和抵免稅收所應(yīng)采取的正當(dāng)措施簡述如下：

（1）關(guān)于減免稅收。不同的國家對其鼓勵的企業(yè)或與外國公司合作的企業(yè)有著各種減免稅收的政策，承包商可通過適當(dāng)途徑(如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪?來取得減免稅收的政策優(yōu)惠。此外，有些國家對個人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，還有些國家為了補(bǔ)充國內(nèi)某些資源的短缺，培訓(xùn)當(dāng)?shù)毓救藛T，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，通常有一些減免稅收的規(guī)定。承包商可通過代理人或當(dāng)?shù)芈蓭熈私飧鞣N減免稅收的合法途徑，這樣可以節(jié)省納稅支出。

（2）關(guān)于合法避稅。這是指采用合法手段來減少納稅基數(shù)和稅金的正當(dāng)措施。通過代理人或律師，或者取得當(dāng)?shù)爻邪痰膮f(xié)助，可以合法地避免支付某些重稅。

（3）關(guān)于抵免稅收。實際上這是一種在具有避免雙重征稅協(xié)議的國家中避免重復(fù)納稅的方法。作為承包商，要了解協(xié)議中的主要原則，特別是有關(guān)征稅范圍、免稅和抵稅的辦法，以求在合同項目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關(guān)國家簽定的法律文件。

一般來說，海外工程項目的稅收項目大致歸納為以下幾類。

收益稅：是指對公司或者個人的純收入或利潤課征的稅收。該稅種通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個人所得稅（離境稅）等。（下轉(zhuǎn)第155頁）

（上接第133頁）流轉(zhuǎn)稅：是以營業(yè)額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅 、消費稅、各種進(jìn)口物資的關(guān)稅、許可證稅、印花稅等。

財產(chǎn)稅：是指固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

雜項稅：某些國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費，或者以攤派名義征收的各項服務(wù)設(shè)施的費用等。

2．稅工作組織及清稅工作報告

從內(nèi)部來說，清稅工作應(yīng)該由項目部財務(wù)部門組織處理，但并不是單一的財務(wù)部門的工作，凡事涉及稅收政策的部門都有責(zé)任進(jìn)行配合。

從外部來說，聘請信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)囟悇?wù)代理人或團(tuán)體，協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，這對承包商處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。通過稅務(wù)代理審核或編制的財務(wù)報表和各項納稅資料，往往容易通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。在與其簽定代理合同時，要求對方出具相關(guān)資質(zhì)證明，明確工作職責(zé)范圍、代理費金額、支付時間、支付方式等。

要按外賬代理合同要求，把與清稅相關(guān)的原始憑證及各種稅票進(jìn)行組織后交與聘請的稅務(wù)代理人或團(tuán)體，加大溝通的力度，把我國與工程所在國的會計政策的不同點介紹給外賬代理，說明賬務(wù)的處理方式、與國內(nèi)稅收的關(guān)系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對我們不利的情況出現(xiàn)。

稅務(wù)代理人或團(tuán)體把項目(公司)提供的資料處理為符合當(dāng)?shù)胤梢蟮臅嬞~冊、報表形式，同時代項目(公司)財務(wù)進(jìn)行納稅申報，辦理各項減免稅、完稅證明的相關(guān)工作，并按時提交相關(guān)報表，為將來稅務(wù)清算提供相關(guān)的稅務(wù)資料。

3．稅工作的事前、事中和事后控制

事前，根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，提供相關(guān)資料時一定要了解相關(guān)資料入賬后會給清稅工作帶來什么有利或不利因素，并進(jìn)行相應(yīng)的處理后交與清稅代理；

事中，按每月或每季度要求清稅代理提供相應(yīng)的財務(wù)報表和稅務(wù)報表，評估當(dāng)年清稅可能出現(xiàn)在結(jié)果及存在的風(fēng)險，在日常的工作中予以相應(yīng)的處理；

事后，當(dāng)?shù)厣嫱舛悇?wù)局對當(dāng)年清稅作出結(jié)論后，充分與稅務(wù)代理進(jìn)行溝通后作出相應(yīng)的處理，對不合理的稅負(fù)進(jìn)行申訴，謀求減免等。

三、立海外公司多個項目的納稅問題

為了拓展海外業(yè)務(wù)，很多公司或企業(yè)都在國外設(shè)立了子（分）公司，或直接參與項目實施，或?qū)嵤╉椖勘O(jiān)管，如果有多個項目，可以實行合并納稅。

如果成立了子（分）公司，一般來說，一定是以該子（分）公司的名義進(jìn)行清稅，由于子（分）公司作為管理機(jī)構(gòu)，很少介入項目清稅的日常操作，所以清稅的日常工作應(yīng)該以各項目為載體，各項目部分別聘請各自的稅務(wù)代理處理日常工作，年度結(jié)束后匯并清繳各項稅收，這樣可以避免因有的項目贏利后卻不能彌補(bǔ)子（分）公司其它項目虧損而承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的利潤所得稅。子（分）公司應(yīng)該組織相關(guān)的稅務(wù)代理，按時對各項目的當(dāng)?shù)刎攧?wù)報表和稅務(wù)報表進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)調(diào)相關(guān)的成本和費用構(gòu)成。