藥庫藥品調撥價加成引發的思考

【摘要】 根據新的藥品價格規定，國家對醫藥藥品的價格管理也越來越規范。因此如何控制藥庫藥品調撥價，真實反映藥庫藥品的進銷差價，正確核算出醫院的實際銷售成本及藥品的銷售差價，也是一個值得探討的問題。

【關鍵詞】 醫院；藥庫；藥品調撥；會計核算；進銷差價

自從新《醫院會計制度》頒布以來，國家對藥品價格管理的基本原則是：適應建立社會主義市場經濟要求，促進公平、正當、合法的價格競爭，維護國家利益，保護消費者、經營者的合法權益，統一領導、分級管理，直接管理與間接管理相結合。對藥品價格控制方面提出藥品的出廠價格的制定，應能合理彌補成本，依法計稅，合理確定利潤，反映供求狀況。鼓勵研制和開發新產品，實行優質優價。藥品的零售價格應本著促進藥品合理流通減少環節，打緊費用的原則，使經營者在彌補經營成本后能獲得適當利潤。因此加強藥品價格管理，保持藥品價格水平的相對穩定，促進醫藥、衛生事業的健康發展，對整頓藥品和醫療服務市場秩序起到了積極的作用，同時也從根本上緩解了老百姓看病難、看病貴的問題。在藥品價格核算方法上規定了在藥品購入后統一采用零售價的核算辦法，其實際支付價格與零售價價格之間的差額為藥品的進銷差價。不論是藥庫藥品，還是藥房藥品在給其核算時只考慮零售價，月末按總的銷售金額與藥品綜合差價率或綜合加成率來計算實際總的銷售成本和總的藥品進銷差價。藥品綜合差價率=本月藥品進銷差價期末余額/本月藥品期末余額*100%；藥品銷售成本=當期藥品銷售額*（1—綜合差價率）。藥品綜合加成率=藥品進銷差價期末余額/（藥品期末余額—藥品進銷差價期末余額）*100%；藥品銷售成本=當期藥品銷售額/（1+綜合加成率）。雖然新《醫院會計制度》規定了藥品按零售價來核算，但是并沒有對藥庫藥品調撥價作統一具體的規定，因此醫院在具體的操作上就出現了幾種核算方法，筆者現就本院對藥品調撥價具體的實際操作方法拿來與同行一起進行探討與研究。

1. 醫院購入藥品時，購入的藥品必須驗收入庫，機打一式三聯的入庫單。但前提是采購人員與保管人員必需與醫藥公司送來的藥品和發票一一核對，如藥品與發票內容都審核無誤后方可辦理入庫，然后送與藥品會計手中再進行核對審查同時進行校驗，至此一整套驗收入庫手續才算辦理完成，財務會計人員根據辦理的入庫單據來進行賬務處理。按售價借記“藥品—藥庫”科目，按進價貸記“銀行存款”等科目，按售價和進價之間產生的差額貸記“藥品進銷差價”科目。舉例如下：

A醫院從某醫藥公司購入一批藥品西藥費為1000元，零售價為1150元，通過銀行存款支付，會計分錄為：

借：藥品—藥庫—西藥 1150

貸：銀行存款 1000

藥品進銷差價—藥庫—西藥 150

2. 外單位人員或本單位員工從藥庫購入藥品時，藥庫就需要開出一張一式三聯的調撥單，購藥人員到財務交款后藥庫管理人員憑交款收據予以發藥，這時就涉及到藥品價格問題，首先筆者按藥品零售價對藥品調撥進行舉例說明。

B醫院藥庫按藥品的零售價1150元調撥給外單位人員，價格通過銀行存款支付，會計分錄為：

借：銀行存款 1150

貸：藥品—藥庫—西藥 1150

3. 從以上會計分錄我們可以看出調出藥庫的藥品進銷差價150元并沒有隨同藥品的銷售而減少，沒有及時的反映出藥庫的進銷差價。同時，購藥人員方與醫院是有一定聯系的一方，如果按藥品的零售價來調撥的話購藥一方是很難接受的，因此這種方法在本院并沒有得到具體的實施。藥庫按進價金額對藥品進行調撥，舉例如下：

C藥庫按藥品的進價調撥給外單位人員，價款以很行存款方式結算。分錄為：

借：銀行存款1000

藥品進銷差價—藥庫—西藥 150

貸：藥品—藥庫—西藥1150

從上例我們來看，醫院總的進銷差價額沒變，也反映了藥庫藥品的實際進銷差價的庫存金額，但是我們仔細一推敲就可以發現，此方法沒有給醫院帶來任何經濟收入，同時藥庫的保管成本，采購成本等統統都沒有計算在內，還占用了單位的流動資金，所以說這種方法并沒有達到雙方獲利的效果，因此本院自2009年3月份以來就停止了該核算方法。

4. 藥品調撥價按照在進價的基礎上加成5%來進行核算，舉例如下：

D醫院在藥品進價的基礎上加價5%進行調撥，價款通過很行存款結算，分錄為：

借：銀行存款 1050

藥品進銷差價—藥庫—西藥100

貸：藥品—藥庫—西藥 1150

從上述分錄中我們可以看出，藥品進銷差價被分成了兩個部分，100元藥品進銷差價反映的是外購單位以后實現的進銷差價，售出藥品一方的進銷差價50元并沒有在分錄中反映出來，其繼續保留在藥庫一方，也就是說其核算方法也并不是最完美的核算方法，也沒有徹底的真實的反映出進銷差價額。但是這種核算方法較其以上兩種核算方法來說是比較科學的一種，也是購銷雙方都能互相達成共識的一種。本院目前采用的核算方法就是此種，在進價的基礎上加成5%，去除采購藥品過程中發生的種種費用來說這也只是一種保本銷售。

綜合以上幾種核算方法中發現的問題，筆者就焦點問題提出了以下建議：

首先會計人員可以根據藥品的出庫單來做分錄

借：銀行存款1050

貸：藥品收入1050

然后，結轉藥品的銷售成本

借：藥品支出—西藥1000

進銷差價—藥庫—西藥 150

貸：藥品—藥庫—西藥1150

這樣來處理賬務既反映了調撥藥品時所取得的收入，同時也能正確的反映藥品的進銷差價，也正確反映了藥品的支出，從根本上解決了藥品進銷差價模糊不清的實際問題。此法是筆者針對調撥藥品中出現的進銷差價而引發的一些思考，如果有其它更便捷的會計核算方法希望與有關同行能共同參與，共同探討產生共鳴。

參考文獻：

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[2]李志輝.《淺述醫院藥品的財務管理》.會計論文網

[3]唐圣春，張新平.《對藥品價格及藥品費用的再認識》.中國衛生經濟

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