論企業應收賬款的管理

隨著市場經濟的迅猛發展，市場競爭也日益激烈，多種經濟成分的并存導致現代企業面臨的經濟環境更加復雜化。現代企業均是自我生存和發展，商品與勞務賒銷成為了市場經濟的基本特征，企業千方百計開展促銷活動，擴大產品的銷售規模和市場占有份額。這里就不得不提到賒銷，它作為企業促銷的重要手段，越來越被廣大企業所采用。但從另一個角度看，賒銷也增加了企業資產的風險，特別是現在拖欠企業賬款現象較多，收回款項的難度也越來越大，還有很多應收賬款“名存實亡”，呆賬、壞賬有增無減，這均影響到企業的正常生產經營，也可能會制約企業未來的發展。因此，我認為，從企業的角度，應確定合理的信用政策，全面核算應收賬款的成本。

一、應收賬款的確認原則

應收賬款是企業在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。賬簿中，應收賬款的賬面余額反映企業擁有債權的實際金額，而應收賬款的賬面價值反映應收賬款的預計可收回金額，即賬面余額與壞賬準備之間的差額。一般情況下，債權人的應收賬款賬面余額與債務人應付款項的賬面金額應一致，雙方能夠方便地核對債權債務。但有時也會因為折扣而使債權債務雙方的入賬金額不同，所以在確認應收賬款入賬價值時，還應當考慮到商業折扣和現金折扣。商業折扣是在商品標價上給予的優惠，企業只需按扣除商業折扣后的凈額確認。而現金折扣是債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的一種折扣。應收賬款入賬價值的確認：（1）無商業折扣的情況，按應收的全部金額入賬；（2）有商業折扣的情況，按扣除折扣后的凈額確認收入和應收賬款；（3）有現金折扣的情況，可用總價法和凈價法做賬務處理。

由于現金折扣在銷售后發生，折扣會影響應收賬款的會計處理。總價法下，按未扣減現金折扣前的實際銷售價格作為應收賬款的入賬價值，實際發生的現金折扣作為財務費用。在凈價法下，現金折扣是企業銷售時，應收賬款和銷售收入均按照扣減現金折扣后的金額入賬。過折扣期并喪失折扣的款項，視銷售企業提供信貸所獲的收入，沖減財務費用，同時增加應收賬款。

二、應收賬款成本

應收賬款還會給資金成本與費用管理成本造成影響，所以企業要充分認識應收賬款的三項成本：

1. 機會成本

機會成本是在稀缺存在時因選擇而失去的價值。對于任何人來說，如果有價值的實物或活動并不稀缺，那所有人在任何時候的所有需要都能滿足，這時就不存在錯過、放棄或損失機會的取舍問題。一旦稀缺被引入，需求就得不到滿足，這就存在選擇一種方式或機會的最高價值的估計。

2. 管理成本

應收賬款的管理成本是指企業對其管理所耗費的開支，因為應收賬款的回收有不確定性，要求企業對應收賬款的賬簿記錄費用，企業要收回應收賬款需要設置專門人員。其中，收賬過程中人員的差旅費、通訊費等，都形成了企業的收賬成本，同時也加大了費用總額。所以，應收賬款的管理是十分必要的，它能減少企業的損失和降低企業流動資金的占用量，有利于企業正常工作生產需要，但如果應收賬款管理成本過高，反而起不到降低成本的真正目的。因此，必須建立一個合理的、健全的、適合本企業的管理制度，以達到收益與成本的結構最優。

3. 壞賬成本

（1）壞賬成本的確認。因應收賬款存在著無法收回的可能性，所以就會給企業帶來壞賬損失，即壞賬成本。壞賬成本的確認，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，并分析其特性、金額大小、信用期限、債權人的信譽等因素。定期對應收賬款進行檢查，確認壞賬，并預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備。

（2）提取方法。一般由企業自行確定提取方法及提取比例。壞賬核算方法主要有直接轉銷法和備抵法。直接轉消法是在實際發生壞賬時，確認企業壞賬成本。備抵法，是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。兩種方法各有利弊，要根據企業自身特點來選擇使用。

三、化解壞賬風險的對策

1. 制定科學合理的信用政策

信用政策即應收賬款政策是指企業對應收賬款進行規劃與控制而確立的基本原則和行為規范，是企業財務政策的主要組成部分，它主要由信用標準、信用條件和收賬政策組成。制定科學合理的信用政策，對于降低機會成本、管理費用和防范壞賬風險具有重要的作用。

(1)信用標準。它是企業同意向顧客提供商業信用的最低條件，通常以壞賬損失率表示，是公司評價客戶信用質量的基本準則。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險和收賬費用之間作出雙贏的選擇，還要考慮應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系和其三個基本因素：同行業競爭對手情況、企業承擔失信違約風險的能力、客戶的資信程度。企業通過設定信用等級評價標準，利用既用或潛在客戶的報表數據，計算出指標值，并與標準值進行比較分析，以便詳細對客戶的拒付風險作出準確判斷。

(2)信用條件。它是決定給予或拒絕客戶信用的依據，企業在接收客戶信用訂單時，要向其提出信用期限、現金折扣和折扣期限方面的條件。企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉，及時收回貨款、減少壞賬損失，對在規定期限內提前償付貨款的客戶可按收入的適當比率給予折扣。現金折扣優惠期限和程度應根據企業自身需要，在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個最佳數據方案。因此，制定信用條件時，要進行相應的成本效益分析。

(3)收賬政策。客戶應按信用條件的規定，到期時付款，履行其責任。但在實際經濟活動中，拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，企業應根據實際情況來分別對待。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬和嚴的界限，擬定可取的收賬計劃。

2. 強化應收賬款的日常管理

應收賬款管理的目標是使企業求得高效的利潤，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和由這種政策產生的成本之間作出權衡。企業要對應收賬款的運行狀況進行經常性分析和控制，及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件，增加賒銷數額。

（1）實施應收賬款的追蹤分析。應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對應收賬款的運行進行追蹤，重點要放在賒銷商品的變現方面。分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要，應將那些掛賬金額大，信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，做到防患于未然。

（2）認真對待應收賬款的賬齡。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。

（3）滿足應收賬款收現保證率。企業為了當期必要的現金支出，必須要取得與之相匹配的現金流入總額。企業既定會計期間預期現金支付額扣減同期穩定可靠的現金流入額后的差額，必須通過應收賬款的有效收現才能得以保證最低現金需求。

（4）建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。

總之，應收賬款的增加是當代市場經濟發展的產物，只有清楚地了解產生的原因，才能更好地對應收賬款進行管控。

（鞍山市鐵西區中小企業信用擔保中心）