淺談確保會計信息可靠性的途徑

會計信息是會計部門通過在經濟活動中收集數據并加工生成的，是決策管理者進行生產經營、投資、籌資等相關決策的依據。會計信息既要相關，又要可靠，這是企業編制財務報告的中心要求。真實的會計信息可以反映一個企業或單位特定時日的財務狀況、特定期間的經營成果和現金流量情況，它是各類利益相關者賴以決策的重要依據。由于信息提供者和信息使用者所處的立場不同，產生了信息不對稱的問題，而財務報告所披露的信息只有具有相當程度的可靠性才能顯示其有用性，不可靠的信息或錯誤的信息不但無助于決策，反而可能造成錯誤的決策。因而，探討當前會計信息的可靠性尤為重要。

一、會計信息可靠性的內涵

根據國際會計準則委員會（IASC）和美國財務會計準則委員會（FASB）的定義，可靠性包括這樣幾層涵義：（1）信息必須忠實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項。（2）信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。（3）信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業會計準則》第1條規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實反映”不能表達可靠性這一質量特征的全部含義。因此其核心就是會計信息的質量高低，可信度高低。會計信息的質和量加起來就是質量。可信度即會計信息值得信任、可參考的程度，也可叫可靠性。因此，會計信息的可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象和狀況的質量特征。信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。一項信息是否可靠，由三個組成因素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。

⒈反映真實性。反映真實性是指一項計量或敘述，與其所要表達的現象或狀況一致或吻合。會計信息如不能真實反映其要計量的經濟事項，就不具有可靠性。要反映真實性，就要求企業如實表述所發生的經濟業務，就意味著必須遵循實質重于形式原則，即企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。要真實反映經濟事項，用的計量方法不適當，不論會計人員如何審慎無誤地計量，所得出的結論仍是不可靠的。

⒉可核性。可核性是指具有相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法對同一事項進行計量，就能得出相同的結果。換言之，可核性確保用其所選擇的方法加以計量，不論該方法是否適當，會計人員已正確地使用，并未摻雜個人的偏見，會計信息就具有可核性。因此，一項會計信息不可靠，可能是計量方法不適當，也可能是會計人員發生偏差或錯誤所致。可核性旨在減少會計工作的偏差，使會計信息更能表達經濟活動的真實情況，從而使其更具可靠性。

⒊中立性。中立性是指在制定或實施各種準則時，應當主要地關心所得信息的相關性和可靠性，而不是偏重規則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達到想要得到的結果，或誘致特定行為的發生，而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。中立性與無偏見是緊緊聯系在一起的，但兩者之間還是有些區別。中立性意味著對預知的結果不摻雜偏向。這就要求會計人員必須遵守會計職業道德，堅持信守誠實，不去迎合任何人的意愿和企圖而選取數據，甚至編造數據，以期達到事先預定的結果和效果。

二、會計信息失去可靠性的具體表現方面

⒈成本費用核算信息。調節成本費用是調節利潤的一種主要手段。某些企業受利益驅動，利用現代財務會計制度本身的局限性，采用不正當的手法，使得在成本費用的核算方面有許多錯弊發生。例如：將不屬于產品成本負擔的費用支出列入直接材料費用等成本項目；將不屬于本期負擔的材料費用支出一次全部列作本期成本費用；將對外投資的支出列入成本費用；將不屬于制造費用的列作制造費用或者相反；任意提高費用的開支標準；在產成品成本核算中故意加大產成品成本等。

⒉投資核算信息。對外投資財務監控不力，致使對外投資及收益水平未能真實體現。其表現是：在短期投資方面如購入短期投資不合理、短期投資出售財務處理不符合規定等。在長期投資方面如以國家專項儲備的物質投資；企業購買股票或者債務時不以實際發生的金額計價；投資損失的會計處理不正確；投資手續不符合規定等。

⒊稅金核算信息。稅收是國家財政收入的主要來源，所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。而會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數國有企業和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

⒋會計報表信息。企業為達到某種利益，設計、制作多套內容不一的會計報表，對財政報的是窮帳，對銀行報的是富帳，對稅務報的是虧帳，對企業分析的報表是盈帳等等。其主要表現為：在會計報表編制上，數字不真實、內容不完整、計算不正確、說明不清楚等。在會計報表分析、報送上，分析不全面、不準確，對結果未加以科學利用，報送前手續不完整、報送不及時等。在會計報表匯總上，匯總前對所屬單位的會計報表未加以審查，未加以適當調整，結果造成會計報表錯誤等。

⒌利潤分配信息。企業為了某種利益，弄虛作假、虛設收入、亂擠成本，集中體現在利潤分配方面的失真。包括：形成利潤的各損益類帳戶未如實結轉；其他業務支出科目的結轉不正確；本年利潤的形成包含其他非利潤形成因素；利潤分配的順序不正確；公積金的提取金額不正確；虧損彌補不正確；分配的利潤不真實、不正確等等。

三、當前保證和提高可靠性會計信息的途徑

⒈有效應對形式上可靠性的會計信息措施

（1）完善公司治理結構。即設計出一套使經營者獲得激勵報酬與行為約束的有效結合，以保障所有者權益為目標下的會計信息可靠性及對其展望運行機制。

（2）健全公司內部會計控制制度。內部會計控制是企業管理者為保證會計記錄與實物資產相一致，確保企業財務目標順利完成和會計信息可靠性而設立的一系列會計規章制度的總稱。內部會計控制體系的建立和創新是提高財務會計信息可靠性的基礎性措施之一。

（3）完善會計信息披露制度。提高會計信息可靠性的一個關鍵問題是完善會計信息披露制度。但是現行的財務報告體系中對人力資源、無形資產、衍生金融工具等方面的會計信息仍未充分反映，這在一定程度上影響了會計信息的可靠性。因此，完善會計信息披露制度并使之國際化，是提高會計信息可靠性的有效措施之一。

（4）完善會計法制環境。要改善會計法制環境，必須維護《會計法》的權威，使會計人員能夠依法行使職權，要強化企業管理當局在會計信息可靠性方面的經濟責任和道德責任。因此，建立一個有效的會計社會監督體系是提高會計信息可靠性的必要措施之一。

⒉會計信息的可靠性辯證觀

對于會計信息的形式可靠性與實質可靠性的關系，可以用唯物主義辯證法下的真理的絕對性與相對性之間的關系來比較說明。因為真理具有絕對性，它是對客觀事物及其規律的正確反映，是無條件的、絕對的；真理又具有相對性，它是對整個世界某一領域、過程、方面的正確反映，在廣度上又是有限的。真理的絕對性與相對性是辯證統一的，因為人們對真理的認識和把握是由相對真理日益接近絕對真理的無限發展的過程中實現的。所以說我們在追求可靠性會計信息過程中由于受到政治、經濟、法律和人文等宏觀環境與企業微觀環境因素的影響以及會計人員自身條件的限制，使得會計人員作為會計規則執行者執行會計規則時的行為動機和其主觀見之于客觀的具體執行行為直接影響輸出會計信息的質量--形式上可靠性的會計信息。當然會計信息的兩大質量特征--相關性和可靠性是相輔相成的，從“決策有用論”來看，對實質可靠性會計信息的追求是為了滿足信息使用者相關決策的需要。

（作者單位：魯東大學財務處）