淺談煤炭企業貨幣資金內部會計控制

王春峰

摘 要：探討煤炭企業貨幣資金內部會計控制具有非常重要的理論意義和現實意義，現階段煤炭企業貨幣資金內部控制主要存在著有關制度框架及其作用不完善、各個環節不匹配，職能主體缺位、對其風險來源與業務流程把握不夠、控制環境薄弱等諸多方面的問題，為此，應構建起完善的制度體系；建立科學合理的運行機制；引入崗位輪換制，加大監督力度；提高從業者業務能力，加強審計監督。

關鍵詞：煤炭企業；貨幣資金；內部會計控制

煤炭企業經營運作過程中需要大量的貨幣資金，同時在現階段其生產成本逐漸提高，再加上其市場價格在很大程度上受到政府相關政策的束縛，在這一個背景下，其貨幣資金占有取向日益明顯。對于廣大煤炭企業來說，有效管理貨幣資金、切實加強內部會計控制屬于其財務管理過程中的職能之一，并且屬于非常易于產生風險的一個薄弱環節。其貨幣資金內部會計控制過程中存在的不足及其造成的風險，非常易于使貨幣資金管理進入一種失控的狀態，不僅在一定程度上使其資產流失；同時對其運作與資金鏈形成非常大的負擔。鑒于這一個方面的原因，本文指出煤炭企業貨幣資金內部會計控制過程中存在的主要問題，提出提高控制質量的策略，以期為煤炭企業加強貨幣資金內部控制提供指導和借鑒。

一、煤炭企業貨幣資金內部會計控制過程中存在的主要問題

（一）有關制度框架及其作用不完善。現階段，在煤炭企業貨幣資金內部會計控制中，因有關制度框架與功能不完善，導致公司內部會計控制沒有形成一種良性發展的前提。分析現階段中國煤炭企業貨幣資金內部控制過程的有關案例及其安全隱患可知，因其缺少實質意義上的制度框架，導致其內部管理者決策及使用貨幣資金過程中需要應對一定的道德風險，特別是在其重要環節仍然沒有構建起完善的制度。

（二）各個環節不匹配，職能主體缺位。因為內部控制各個環節的不匹配以及職能主體的缺位，造成很多的控制制度僅僅流于形式，而無法獲得真正的貫徹與實施。即使有些煤炭企業制定了相關的貨幣資金內部會計控制制度，由于在執行時沒有有效的監督制約機制，而造成很多關鍵性的規程形同虛設。依據貨幣資金內部會計控制的一般程序，財務會計票據管理、印鑒管理與職務分離等一系列管理制度均應進行嚴格遵守與實施，但是在實際執行時，印章保管人員卻缺乏一定的控制意識，造成出納在使用印章使用時隨意性較強，最終加大掌控空白支票的出納做出違反資金安全行為的可能性。這種缺乏嚴格管理的做法使得發生道德風險時無法進行追蹤和審查，尤其是這些行為發生在某些經營管理層時更為明顯。

（三）對風險來源與業務流程的認識不夠。在貨幣資金內部會計控制中，因對于有關的風險來源與相關業務操作層面缺乏充分認識，造成內部會計控制的各個環節以及整體的運作機制均缺少貨幣資金風險防范的能力。一些煤炭企業在貨幣資金的內部會計控制系統中，未對會計與出納的義務以及職責給予詳細的劃分與規定，對某些不相容職務未給予適當的分離，這使得有關的監督和制約環節形成了困難與障礙。這具體表現在：出納不但具有辦理銀行支票、現金收支以及保管空白收據等一些業務的權利，還同時具有開票、企業銀行賬務對賬等方面工作的權利，由于出現了崗位交叉與職能混亂，使得貨幣資金安全的運行機制埋下了潛在的危險與隱患。

（四）控制意識與環境的缺位。因對于內部會計控制意識與環境缺乏培養和營造，造成煤炭企業內部財務管理過程中，缺少貨幣資金會計控制的基礎環境與條件，也沒有全員參與制度以及有關的監督機制。這種控制意識與環境缺位的具體表現是：第一，企業經營層對于內部會計控制工作沒有給予充分的支持與重視，造成在執行時很多的細節問題與操作流程根本沒有提前規劃，在實施時遭遇的阻力較大；第二，相關的會計從業人員缺乏一定的業務素質與相關的法律意識，內部會計控制意識不強，責任心不大；第三，內部會計控制的監管體系不健全，有關關職能監督部門的檢查力度較小，造成監管不到位。上述這些因素均都在很大程度上制約了煤炭企業貨幣資金內部會計控制的效率與水平的提升。

二、提高控制質量的策略

（一）構建起完善的制度體系。貨幣資金內部會計控制過程中需要構建起完善的制度體系，通過這種方式為其有效實施貨幣資金內部會計控制工作提供可以參考的制度與具體操作流程，使其能夠健康持續發展。對于廣大煤炭企業來說，可按照政府機構出臺的有關制度，例如《內部會計控制規范》等，充分考慮其財務運行現狀，構建起系統全面的、科學合理的內部會計控制制度。尤其是應當在安排制度過程中重點設計好制度框架，例如貨幣資金管理、批準授權步驟、財務工作者輪崗制、內部審計制度、監督管理制度等。充分利用各種制度，從而能夠在制度層面為有效推動內部控制提供堅實的保障。

（二）建立科學合理的運行機制。在貨幣資金內部會計控制過程中，煤炭企業需要建立起科學合理的運作機制，通過不斷優化內部操作步驟與提高控制力度等方式降低貨幣資金的流失風險。在我看來，現階段，對于煤炭企業來說，分離不相容職務是其在貨幣資金內部會計控制實踐中的一個非常重要的內容，為做好該項工作，應當積極借鑒《內部會計控制規范》內容，充分確保內部會計控制有關職位的機構的設置與職責劃分，并且堅持分離那些不相容職務的指導思想，應構建起各個內部會計控制崗位彼此間的制衡體系。考慮到現階段煤炭企業貨幣資金內部控制過程中存在非常嚴重的職位重貼這一個現實問題，需要加大力度實施細致深入的考察，不斷改進方案，堅決避免出現一人多職問題，特別是注意在一個業務過程中必須具備相應的監督機制。

（三）引入崗位輪換制，加大監督力度。在貨幣資金內部會計控制過程中需要大力推行崗位的輪換制，在此基礎上，還需要不斷加大對其的監督管理力度。首先，對于煤炭企業來說，崗位輪換制屬于其做好貨幣資金內部會計控制的關鍵的手段之一，按照有關要求，具體負責貨幣資金業務的工作者，需要擁有合適的資格，同時需按照實際狀況在一定時間內輪換崗位，要是始終處于某崗位，在這種情況下，則非常易于找出自己負責業務中的漏洞并對其加以利用，易于出現舞弊現象。其次，多措并舉，加大監督力度：嚴格遵循不相容崗位分離的基本指導思想；細致深入的分析貨幣資金的授權批準操作流程是不是健全，同時分析其中是不是具有一定的越權審批問題；對支付業務方面的票據、印鑒等材料進行檢查。

（四）提高從業者業務能力，加強審計監督。貨幣資金內部會計控制過程中，對于廣大煤炭企業來說，需要不斷提高從業工作者業務能力，同時還需要切實加強對其的審計監督。非常明顯，會計從業工作者屬于具體負責開展貨幣資金業務的人，他們所具備的業務素養以及綜合素質在很大程度上決定著企業貨幣資金內部會計控制的質量，所以應當尤其強調提高相關從業工作者的職業素養，從而為避免大量的道德風險提供保障；另一方面依靠內外部手段有效控制企業的貨幣資金。首先，內部審計過程中，應當安排相關工作者認真檢查貨幣資金控制制度的貫徹落實情況，尤其是檢查其中的風險點，最終能夠闡明相應的優化策略。其次，充分利用外部審計單位對其控制工作加以評估，從專業的角度對其中的問題作出診斷，從而能夠在很大程度上提升控制效果。

總而言之，對于廣大煤炭企業來說，其貨幣資金內部會計控制工作屬于一項復雜的系統工程，涉及到企業經營運作的每一個環節以及大量的相關人員，需要切實加強對每一個環節及其相關人員的管理控制，才能最終提高其內部貨幣資金會計控制能力，推動自身健康持續發展。筆者在細致深入的闡明貨幣資金內部會計控制過程中面臨的困境的前提下，提出了一系列的優化策略：應構建起完善的制度體系；建立科學合理的運行機制；引入崗位輪換制，加大監督力度；提高從業者業務能力，加強審計監督等，以期為煤炭企業做好貨幣資金內部會計控制工作提供借鑒。endprint