新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤調(diào)節(jié)的控制

摘要：本文根據(jù)國家財(cái)政部2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)，揭示了新準(zhǔn)則對(duì)上市公司任意調(diào)節(jié)利潤行為的遏制。但由于我國國情及會(huì)計(jì)實(shí)際操作的諸多不可控因素，新準(zhǔn)則仍然存在被上市公司用作調(diào)節(jié)和粉飾利潤的空間。在新準(zhǔn)則頒布以后，如何監(jiān)控上市公司對(duì)利潤的操縱?本文對(duì)此提出建議。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；調(diào)控

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-9031(2007)12-0084-05

為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，防止企業(yè)隨意操縱利潤，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，2006年財(cái)政部先后頒布了與國際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，形成一個(gè)較完整的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則從2007年開始在上市公司實(shí)施，并將從2008年開始在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實(shí)施。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，更加穩(wěn)健，在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。但是，新準(zhǔn)則中某些規(guī)定仍存在使上市公司用于調(diào)節(jié)利潤的空間。本文通過研究新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤調(diào)節(jié)的影響，提出控制上市公司進(jìn)行利潤操作的措施，以確保上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

一、新準(zhǔn)則特點(diǎn)

新準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南三個(gè)部分。其中16項(xiàng)是在原具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂頒布的，22項(xiàng)為新增的。新準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，進(jìn)一步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)原則，提高了準(zhǔn)則的可操作性和可理解性，對(duì)于提高我國會(huì)計(jì)透明度、提升我國資本市場(chǎng)國際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。新準(zhǔn)則重新定位權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本法，更加關(guān)注與市場(chǎng)節(jié)拍對(duì)接的公允價(jià)值，完善存貨管理、減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組方法，啟迪技術(shù)研發(fā)、人力資本的理念航行，變革企業(yè)合并、合并報(bào)表的理論框架，演繹金融工具的創(chuàng)新版本，賦予會(huì)計(jì)人前所未有的職業(yè)判斷空間等。新準(zhǔn)則著眼于未來而非過去，著重于立體而非平面，著力于信息真實(shí)可信而非人為可控，都是給投資者一個(gè)值得信賴的信號(hào)，也是給會(huì)計(jì)人員一個(gè)向前邁步的指南。[1]

相對(duì)于舊有的16項(xiàng)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運(yùn)營效率而不是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不是僅僅對(duì)于歷史的總結(jié)；更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利義務(wù)而不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)字。

二、新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤調(diào)節(jié)的影響

(一)新準(zhǔn)則對(duì)上市公司任意調(diào)節(jié)利潤的遏制

新準(zhǔn)則根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些具體業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以控制上市公司任意調(diào)節(jié)年度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。主要體現(xiàn)在：減少會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，規(guī)范并控制會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)利潤的人為操縱，從而夯實(shí)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的切身利益。準(zhǔn)則主要包括修改后的固定資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則等。[2]

1.存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)。新的存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，與舊準(zhǔn)則的顯著區(qū)別是取消了后進(jìn)先出法。

對(duì)于舊準(zhǔn)則中的存貨項(xiàng)目，其計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)于當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，加權(quán)平均法將本期內(nèi)不同批次購入存貨的成本與期初存貨的成本平均化，對(duì)調(diào)節(jié)利潤的意義不大；而個(gè)別計(jì)價(jià)法又有其特定的適用條件，即對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，也不能用于調(diào)節(jié)利潤。因此，許多企業(yè)把選擇先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法作為調(diào)節(jié)利潤的工具。當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí)，如果采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，即可將材料以最高價(jià)格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；如果采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的話，即是將材料以最低的價(jià)格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。同樣可知，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，正好相反。因此，上市公司可以通過變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。[3]

由于在新的存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，使上述慣用手法不能再被使用，使當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，更加接近實(shí)際的歷史成本，進(jìn)一步地減少了人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失的規(guī)定。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

在舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理中，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操作利潤，是我國上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一，盈利上升時(shí)，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤；盈利下降時(shí)，再將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以減少費(fèi)用，增加利潤。一些公司通過當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年沖回的會(huì)計(jì)操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)；還有一些公司則通過多計(jì)提、緩沖回的方式，調(diào)節(jié)利潤，保持業(yè)績(jī)的小步穩(wěn)定攀升，給報(bào)表使用者提供好的、但并不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無用武之地。即企業(yè)將無法像以往那樣利用減值準(zhǔn)備作為人為調(diào)節(jié)利潤的工具。只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而壓縮了利潤操縱空間，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。[4]

3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

新準(zhǔn)則的這一規(guī)定放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤操縱。目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，但由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，人為操縱因素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，所以盡管公允價(jià)值也經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值。于是屢次出現(xiàn)上市公司通過合并重組一夜暴富的事件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信程度。[5]

4.合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的規(guī)定。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利。

確定合并范圍的關(guān)鍵是“投資+控制”，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能納入合并報(bào)表的編制范圍，而在確定投資企業(yè)和被投資企業(yè)是否存在控制關(guān)系時(shí)，是遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則的這些規(guī)定改變了過去以股權(quán)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍。這樣的變革，使企業(yè)無法以人為地分離某些子公司的手段，特別的是把一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并報(bào)表的合并范圍內(nèi)剔除，來粉飾企業(yè)的業(yè)績(jī)，提供不實(shí)利潤。在一定程度上可使合并報(bào)表所反映的由母公司和子公司所構(gòu)成的集團(tuán)公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況信息更加真實(shí)、透明。[6]

(二)新準(zhǔn)則可能被上市公司用來調(diào)節(jié)利潤的空間

盡管新準(zhǔn)則在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤的余地，甚至將某些以前慣用的手段堵死，在一定程度上增加了上市公司報(bào)表的可信度，但仍然存在著可能被上市公司利用來調(diào)節(jié)利潤的空間。[7]

1.債務(wù)重組損益的會(huì)計(jì)處理及公允價(jià)值的引入。

(1)債務(wù)重組損益的會(huì)計(jì)處理。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得全部或者部分債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組所獲收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，成為利潤來源。這樣無疑為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤又開了一條通道。所以，一些上市公司的管理層在一直虧損或被“ST”的情況下，可能會(huì)通過大規(guī)模的債務(wù)重組，從而得到粉飾利潤的目的。對(duì)于非現(xiàn)金的資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的公允價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)公允價(jià)值的引入。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則一項(xiàng)重大變化就是重新引入了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量的概念。在1998年出臺(tái)的非貨幣性交易、債務(wù)重組準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則中，我國第一次在準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，但實(shí)施不久，就不得不進(jìn)行大幅度的修訂，修訂的主要對(duì)象就是公允價(jià)值，原因就是上市公司充分利用我國生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)處于健全期，缺乏活躍市場(chǎng)的狀況，隨意濫用公允價(jià)值，人為的進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤的操控，達(dá)到了無法無天的地步，財(cái)政部被迫將公允價(jià)值計(jì)量修改為按賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。但同時(shí)，在我國目前市場(chǎng)還未充分發(fā)育的情況下，對(duì)于公允價(jià)值的評(píng)估很難公平公正，存在著很多的不合理因素。并且一旦對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估不正確，或者說是不太恰當(dāng)，也就成為了上市公司調(diào)節(jié)利潤的一個(gè)非常有利的條件。

2.無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值及攤銷方法的確定。

(1)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改，增加了“進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”的規(guī)定，使無形資產(chǎn)的價(jià)值更加合理。然而對(duì)于目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一些高科技類的上市公司越來越受矚目，無形資產(chǎn)在這些企業(yè)所占的比重同時(shí)也越來越大，因此對(duì)于無形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀的確認(rèn)和計(jì)量也就成了關(guān)鍵的問題。

新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的支出為管理費(fèi)用，但開發(fā)支出可以給予資本化，為無形資產(chǎn)并定期進(jìn)行攤銷，這樣的理論過程就在相當(dāng)?shù)某潭壬辖档土碎_發(fā)費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤的影響。可是在實(shí)際操作過程中，無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)兩個(gè)階段雖然從定義上看劃分明確，但實(shí)際劃分中比較模糊，存在著很多主觀因素，要真正做到公允客觀比較困難。多數(shù)情況下，公司根據(jù)自身的需求來確定兩者的分界點(diǎn)，也就很容易達(dá)到粉飾利潤的目的。

(2)無形資產(chǎn)的攤銷。新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前年度不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法。”但是，知識(shí)的更新?lián)Q代很快，對(duì)于無形資產(chǎn)的使用壽命沒有明確的概念，則可能會(huì)被利用通過改變攤銷期限和方法，來粉飾公司利潤。

3.固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。上市公司只需要調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限，就可以達(dá)到盈余管理的目的。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，想在折舊上做文章的也多。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

三、控制上市公司進(jìn)行利潤操縱的措施

綜上所述，新準(zhǔn)則的相關(guān)條款大大限制了上市公司的利潤操作，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靠近，有利于我國資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展，也方便外國資本的進(jìn)入和運(yùn)作。但畢竟我國國情與國際有一段距離，有些準(zhǔn)則的條款執(zhí)行上會(huì)比較困難，為上市公司操作利潤提供了方便。對(duì)于我國現(xiàn)有國情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，以限制上市公司利用新準(zhǔn)則操縱利潤。

(一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此，須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤操縱。一是有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。二是對(duì)于會(huì)計(jì)信息充分披露，使報(bào)表使用者對(duì)于報(bào)表的構(gòu)成、變更項(xiàng)目充分了解，并且對(duì)變更的意義有一定的認(rèn)識(shí)。如債務(wù)重組中，若債務(wù)人將獲得的利潤直接記入當(dāng)期收益，在利潤表中，清楚注明這部分增加的利潤的內(nèi)容、原因等問題。三是增加上市公司制造利潤的成本。對(duì)于公允價(jià)值的取得，要求必須有具備某種資格的中立機(jī)構(gòu)所出具的證明，對(duì)其過程和所要求的證據(jù)嚴(yán)格規(guī)定，并且規(guī)定中立機(jī)構(gòu)對(duì)所出具的證明負(fù)法律責(zé)任，增加上市公司粉飾利潤的障礙，使公允價(jià)值的取得具有規(guī)范性和公正性。四是要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性。對(duì)于折舊與攤銷方法和年限的調(diào)整，作出更加嚴(yán)格、具體的規(guī)定，并且在報(bào)表上對(duì)于更改所導(dǎo)致的變化作出一定的說明。尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤。[8]

(二)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革過程中各種利益矛盾日益突出，各種制度還不健全，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境有惡化趨勢(shì)。對(duì)于控制上市公司操縱利潤的行為的發(fā)生，除了從制度上減少其發(fā)生的可能性，更重要的是要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，重視會(huì)計(jì)人員的政治思想教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德考評(píng)獎(jiǎng)罰機(jī)制等方面入手，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)從業(yè)人員良好的職業(yè)形象。

在職業(yè)技術(shù)上，會(huì)計(jì)從業(yè)人員，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，要求熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相對(duì)而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求顯著提高，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了新的要求，對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為的約束力也將顯著加大，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員要吃透新準(zhǔn)則，還要研究相關(guān)規(guī)則，提高自身的業(yè)務(wù)水平。

(三)激勵(lì)優(yōu)化和加強(qiáng)內(nèi)部控制

上市公司存在股東和經(jīng)理人兩方，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。股東的目標(biāo)是自身利潤或者是自身目標(biāo)最大化，必然要對(duì)經(jīng)理人采取各種激勵(lì)和監(jiān)督政策。讓經(jīng)理人在授權(quán)范圍內(nèi)自由行使經(jīng)營權(quán)利，創(chuàng)造更多的利潤，同時(shí)減少經(jīng)理人的短期行為和機(jī)會(huì)主義行為，降低道德風(fēng)險(xiǎn)，更多的考量股東的利益，有效地約束其不規(guī)范行為。另外，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性，也有助于削弱內(nèi)部人控制的力度和范圍，實(shí)現(xiàn)上市公司真正意義上的有效治理，從而對(duì)于舞弊行為有一定的控制作用。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)職能中比較重要的職能，它對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)起著極為重要的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于上市公司粉飾利潤的行為有很好的預(yù)防作用。

1.加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)，它的落實(shí)情況直接關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，所以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督首先必須加強(qiáng)國家監(jiān)督。一是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀監(jiān)等政府部門依據(jù)法律和行政法規(guī)授權(quán)，分工明確，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，提高工作效率，樹立工作形象。二是賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。要加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)，嚴(yán)厲查處弄虛作假行為。三是加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。一是全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。二是注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，完善考評(píng)制度，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，在社會(huì)上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。要做到這兩點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則必須使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，看企業(yè)所做的決策是否依賴會(huì)計(jì)信息。

(五)加強(qiáng)法制建設(shè)和執(zhí)法力度

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。隨著我國《會(huì)計(jì)法》的頒布和修訂，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹鞯臅?huì)計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立，這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對(duì)未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺(tái)，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員有法可依，有章可循。

2.加強(qiáng)執(zhí)法力度。為了要達(dá)到遏制企業(yè)操作利潤，在加強(qiáng)企業(yè)人員職業(yè)道德教育的同時(shí)也要加大執(zhí)法力度，以凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。一是對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤粉飾的企業(yè)，幫助其進(jìn)行利潤粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強(qiáng)大利潤誘惑的現(xiàn)象，從根本上杜絕違規(guī)造假現(xiàn)象的發(fā)生。二是要建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至上升到刑事責(zé)任。

總之，新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)上市公司任意操縱利潤起到一定的遏制作用。雖然新準(zhǔn)則中某些條款可能被上市公司所利用，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，但是只要采取相應(yīng)的措施，上市公司操縱利潤的行為一定能夠得到控制。

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