淺談企業內部審計

摘要：內部審計能否在公司治理中發揮作用，或者發揮什么作用，如何促進內部審計職業的發展?這是現階段內部審計的關鍵。本文著重分析了我國企業內部審計現狀及存在的問題，提出了解決的辦法，并提出了我國內部審計職業化構建的必要性度具體辦法。

關鍵詞：公司治理 內部審計 發展方略

一、我國企業內部審計現狀及存在的問題

(一)內部審計性質的認定較為模糊

在市場經濟條件下，內部審計是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展的，這也是內部審計賴以存在的客觀基礎。在我國內部審計機構建立之初，多數企業的領導人對內部審計及其獨立性認識不足，錯誤地認為審計就是查賬，并將內部審計機構置于財會部門之內，形成“財審合一”的局面，其結果不僅使內部審計無力監督財會部門，而且受其地位和權限的限制也很難監督其他部門，做出的審計結論往往有失客觀公正。

(二)內部審計的客觀性與獨立性不強

內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上。內部審計工作的性質決定了內部審計機構的地位應是超然獨立的，并且不受企業內部其他職能部門的干擾、制約和束縛。但從我國的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理者服務，使得內部審計的獨立性和客觀性不強。

(三)內部審計的工作范圍狹窄

多數企業的領導人把內部審計局限于企業財務會計方面，很少觸及經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質。盡管政府機構及有關部門要求或建議將財會部門與審計機構分立，但有些企業采取—套班子的做法，這就使得內部審計實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正性可想而知。

(四)內部審計人員綜合素質有待提高

由于我國現有的內部審計體制，使得多數企業的內審人員得不到重用或被閑置，直接導致內審人員水平不高或缺乏鍛煉。不少人僅熟悉財務會計業務，還有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，主要表現在：一是文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧。現代審計技術手段掌握不夠，電算化審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權利謀私，降低了內審人員的威信和形象。

二、發展我國企業內部審計的主要方略

(一)明確內部審計的性質與定位

在現代企業經營管理中，隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整，內部審計工作應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用。內部審計工作要將重點由事后審計向事前審計轉移，改變以前單純的財務收支審計，增加對企業風險的評估和管理方面的審計，把眼光放在提高企業決策和風險評估方面。

(二)合理設置內部審計組織機構

目前，我國大多數公司都設有內部審計機構，但基本上處于與其它職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權威性難以得到應有的保證。獨立性是審計的本質特征，是使審計能夠有效發揮作用，并做到客觀公正的必備條件。因此，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。隨著公司制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門。在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。設置內部審計機構，應考慮公司的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，并保持其獨立性和客觀性。

(三)擴大內部審計的職能反作用

隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬面資料的錯誤弊端會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業的管理、決策及效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展。內部審計不會只限于財務領域，它將擴展到企業經營管理的各個方面。因此，內部審計人員的定位應從以監督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變，突出內部審計“內向性服務”的特點，開拓內部審計更加廣闊的生存與發展的空間。

(四)改進內部審計方法

現代企業把確保企業依法經營，謀求企業效益最大化和維護股東合法權益作為企業的奮斗目標。企業內部審計應圍繞這一中心，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，總結和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，查深查透企業管理中存在的問題和不足，有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領導的決策提供依據。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”，建立健全內部監管“保證體系”。為此，內部審計應該突破單純的事后審計，轉移到事前、事中審計上來，既要對企業的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業務實行事前審計，又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。隨著企業管理水平的提高，內部審計工作將不局限于事后監督，還應在事前預防和事中控制中發揮積極作用，從而需要對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。

隨著計算機技術在企業中應用水平的提高，開展實時審計已成為可能。要在企業內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對企業資金、各種資產進行跟蹤。改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力，逐步實現審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與非現場審計相結合。在審計的技術方法上，將由以手工操作和檢查賬目為主，向以利用計算機和信息網絡為主的方向轉變。

(五)拓展內部審計的作業領城

內部審計的領域可以從財務會計資料的真實可靠，擴大到管理組織的有效性、管理制度的科學性、管理過程的效益性。內部審計的對象可以從歷史性會計數據，擴大到現在和將來的業務活動。具體而言，內部審計工作范圍將擴大到評價企業組織結構、管理制度、預算控制和標準成本、各層管理者的業績、企業總體目標及分解后各個具體目標是否實現。

(六)提高內部審計人員的素質

內部審計工作范圍的擴大，必然要求內部審計人員不僅要精通財務會計，還要了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通各項相關業務的專門人才，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。要根據內部審計的發展要求，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才。要制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。不僅如此，企業的內部審計部門還應成為培養通曉多學科知識、掌握多領域技能的審計人才的集訓地，成為企業培養和輸送高級經營管理人才的重要崗位。

三、內部審計的職業化發展

鑒于我國目前審計行業的現狀，為了維護內部審計的生存與發展，我們應該更新內部審計觀念，為內部審計職業化創造條件，尤其是借鑒西方現代內部審計的理念和方式，采取參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人緣關系，從多角度、多環節發現線索，靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，共同分析錯誤潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手。

傳統的內部審計一直是以監督的形象存在，并把企業內部的其它部門視為“被審計者”。我們必須改變對內部審計的認識，意識到它在公司治理中的作用，結合我國實際情況，把我國內部審計從單純的財務審計轉化到管理審計乃至戰略審計。本著重塑內部審計形象，提高內部審計人員的專業水平和素質出發，再造現代企業內部審計模式，構建我國內部審計的職業化道路。