基于ＸＢＲＬ的上市公司信息披露研究

[摘 要] XBRL在上市公司信息披露中的應用，能夠實現上市公司信息共享和互操作，進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業的規范#65380;有序發展，實現上市公司信息網上披露#65377;本文針對我國上市公司推廣XBRL存在的問題提出了對策#65377;

[關鍵詞] XBRL;上市公司;財務報告

[中圖分類號]F275;F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0060-03

一#65380;引 言

XBRL(可擴展商業報告語言，eXtensible Business Reporting Language)，是XML(可擴展標記語言，eXtensible Markup Language)于財務報告信息交換中的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術#65377;它對財務數據進行特定的識別和分類，并對財務信息提供更加強大的解釋和分析平臺#65377;除了提高商業報告的透明度之外，XBRL在財務報告中的應用通過加強計算機系統之間數據流的控制，進一步提高了數據的安全性#65377;

XBRL在上市公司信息披露中的應用，能夠實現上市公司信息共享和互操作，進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業的規范#65380;有序發展，實現上市公司信息網上披露#65377;

XBRL作為一項新興的技術，目前在我國上市公司信息披露中仍處于探索和起步階段#65377;但是隨著中國證券市場規模擴大和金融領域對外開放深入，國內外投資者對于上市公司財務狀況和經營情況的關注程度與日俱增，對上市公司公開披露信息的要求也會越來越高#65377;因此可以預見，在不遠的將來，與電子化信息披露緊密相關的XBRL相關技術和工作將會顯現出愈來愈大的經濟價值和社會效用#65377;

目前國際上各交易所#65380;會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項標準和技術#65377;如東京交易所的TDnet系統采用了XBRL技術報送財務數據，澳洲交易所正在研究并準備使用XBRL，德國德意志銀行將XBRL用于處理貸款信息并使其信用分析過程更加流暢#65377;XBRL自1998年誕生起，在國際上已經獲得了迅速發展，而且研究表明，XBRL技術增加了公司財務報告披露的透明度#65377;倡導XBRL國際化的XBRL國際指導委員會也早在1999年8月成立，由美國注冊會計師協會與EDGAR在線#65380;微軟#65380;普華永道等12家公司共同組建，目前世界各國已經有250多個機構參加了該組織#65377;

2003年9月上證所上市公司部#65380;信息中心系統組和信息公司參加了有關標準制定的珠海會議#65377;之后上證所XBRL應用進入實質性啟動階段，成立了由新信息系統組牽頭的XBRL聯合工作小組，成功地將XBRL應用到本所的上市公司定期報告摘要報送系統中，在國內交易所中率先實現了XBRL的應用，并被XBRL領域的國際專家認為在國際交易所中也屬于先進水平#65377;XBRL技術在上市公司定期報告摘要報送系統中的成功應用，使上市公司監管機構#65380;交易所#65380;投資者#65380;研究機構#65380;證券信息服務商等上市公司信息的加工者與使用者能夠以更低的成本#65380;更高的效率實現信息的生成#65380;分析#65380;交換和共享#65377;此外，上證所的XBRL聯合小組對進一步推廣XBRL和實現上市公司信息披露電子化也提出了比較切實可行的分步推進計劃#65377;

二#65380;XBRL在上市公司信息披露中的作用

XBRL用于提高財務報表行業的準確性#65380;及時性#65380;效率和降低成本#65377;XBRL格式的財務報表數據不需要手工輸入，只要所有的系統遵循統一的XBRL語言標準，系統間的數據交換就會保持一致，節約了人工錄入數據到計算機中的成本和財務數據交換時間#65377;

XBRL形式的數據不僅能用于信息交換，還可用于各種目的分析，也可以打包供將來使用#65377;XBRL除了適用于財務數據外，還適用于其他數據#65377;經交換后得到的XBRL形式信息能運用到許多方面，圖1列舉了一些方面的運用#65377;

XBRL的優勢是使信息的流動和交換更加順暢，并使處理過程更加快速#65380;可靠和廉價，如圖2#65380;圖3所示#65377;具體有如下幾點:

1. 高效#65377;運用XBRL可快速#65380;精確地搜索信息#65377;XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，并且相關的信息互相連接#65377;用戶可快速搜索特定目標數據，而且可方便地將有關的信息導入其他系統以便進一步分析#65377;

2. 可靠#65377;XBRL確立了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式，提高了數據的共享程度#65377;一般情況下，財務數據只需鍵入一次，降低了輸入錯誤的風險#65377;

3. 廉價#65377;XBRL是一個開放的#65380;平臺獨立的國際標準，使用者不需要支付任何版權費用#65377;過去人們進行商業報告數據編制#65380;整理#65380;分析和交換時費時費力，采用XBRL后，商業報告和財務數據信息交換變得簡單了#65377;

XBRL作為一種新興的技術，將對各行各業產生深刻的影響#65377;比如用于銀行處理貸款信息，可以使其信用分析過程更加流暢;用于各大公司的財務報告，可以使披露的透明度大大增加;就上證所來說，將XBRL應用到本所的上市公司定期報告摘要報送系統中，使上市公司監管機構#65380;交易所#65380;會計師事務所#65380;投資者#65380;研究機構#65380;證券信息服務商等上市公司信息的加工者與使用者能夠以更低的成本#65380;更高的效率實現信息的生成#65380;提取#65380;分析#65380;交換和共享#65377;

三#65380;采用XBRL技術的報送財務報告流程

1. 會計師事務所將財務報表文件傳送給上市公司，目前情況下是Excel文件，在未來可能的情況下直接采用XBRL文件#65377;

2. 上市公司制作財務報告，制作內容包括財務報告摘要和全文#65377;

3. 上市公司采用本系統提供的模板和客戶端工具制作財務報告摘要(模板和客戶端工具通過交易所網站獲得);將目前在Word文本中編輯的財務報告摘要內容通過本系統提供的模板工具進行編輯報送，這樣不會給上市公司增加過多工作量#65377;

4. 全文和摘要中所引用的財務報表直接采用會計師事務所提供的Excel文件，在未來標準統一的情況下，如果會計師事務所能夠直接提供基于行業標準(如XBRL定義)的報表文件，那么可以將這些文件直接用于報送和發布#65377;

5. 上市公司通過互聯網向交易所提交財務報告全文和摘要;提交方式可以包括密碼驗證的上傳通道和電子郵件方式，在條件許可的情況下可以采用CA認證方式等;傳輸內容包括特定格式(如XML)的摘要文件#65380;Word格式的全文文件和Excel格式的財務報表文件#65377;

6. 交易所收到摘要和全文文件后，通過本系統審核工具審核摘要文件的完整性#65380;合法性#65380;合規性及相應的勾稽關系，結合審核人員對報告進行審核，產生審核結果通知上市公司;

7. 交易所收到報表文件后，通過本系統審核報表文件的完整性#65380;合法性#65380;合規性及相應的勾稽關系，結合審核人員對報告進行審核，產生審核結果通知上市公司#65377;

8. 上市公司收到交易所的審核結果，通過本系統客戶端將摘要文件轉換成媒體可以直接使用的格式(如Word#65380;HTML)發布給媒體披露#65377;

9. 交易所通過本系統轉換工具將上市公司提交的摘要文件和報表文件轉換成XBRL格式用于交互，并可以直接轉換成數據庫格式#65377;

10. 交易所將上市公司提交的全文文件轉換成pdf格式在網站上發布;將Word格式文件提交給證監會#65377;

11. 交易所將上市公司提交的全文文件提供給信息公司，由信息公司完成全文數據的結構化處理后將數據以數據庫格式傳送給交易所;交易所將數據庫格式的數據用于其他應用#65377;

四#65380;在我國上市公司推廣XBRL過程中存在的問題

中國證監會在我國推廣XBRL標準，規范上市公司信息披露的內容和格式，提高證券行業信息化程度，并促進國際交往和信息交換#65377;作為新生事物，由于國情緣故，在推行該標準的過程中，遇到以下幾個方面的問題:

1. 國內缺乏XBRL標準的專家和權威#65377;XBRL標準2000年在國際上才出現，2001年才有XBRL1.0標準，2003年頒布XBRL2.0標準，國際上的應用較多，但國內真正理解XBRL標準的人還很少#65377;

2. 大陸地區沒有XBRL地區組織，與XBRL國際組織聯系很少#65377;XBRL國際組織實行會員制，會員之間可以交流和探討應用上遇到的難題，并共享一些尚未公開的技術資料#65377;前期深交所以觀察員的身份列席了2003年XBRL組織在美國西雅圖召開的會議，但國內企業與該組織直接的交流和合作還很少#65377;

3. 國內對該標準的研究大多停留在理論上，目前應用該標準做成的系統還沒有，上海證券交易所年報標準化報送系統可以說是國內第一個實際應用該標準的系統#65377;

4. 應用該標準最重要的Taxonomy目前還不完善#65377;在證監會上報國家金融標準化委員會的《上市公司信息披露電子化規范》中，只定義了工業企業的財務報表科目，對金融企業#65380;房地產等其他行業還沒有制定出對應的Taxonomy#65377;

五#65380;對 策

1. 與XBRL國際組織聯系，發起設立XBRL大陸地區組織#65377;由國內有關方面參加，成立XBRL-CN工作小組，并通過與XBRL國際組織合作，吸收更多的企業和組織加入XBRL組織，共同推動XBRL標準在國內應用#65377;

2. 研究和建立適應中國公認會計原則并與國際接軌的Taxonomy體系#65377;該體系不僅包括上市公司信息披露的組織和發布，今后還可以擴展到基金#65380;國債#65380;期貨等品種的信息披露#65377;

3. 數據安全與身份認證#65377;在所有上市公司間推行這項工作，所有上市公司不僅可以在線遞交各類公告，而且也可以定期上傳XML格式的電子文件報告#65377;CA的建立并實施可從源頭上保持數據源的正確性#65377;

4. XBRL實例文檔上網，為社會廣大投資者服務#65377;將部分實例文檔置于證券交易所網站，配以必要的分析工具，讓投資者自己嘗試通過分析工具直接獲取上市公司信息，便于XBRL后續的進一步推廣#65377;

5. 召開XBRL標準在國內應用的國際研討會#65377;為了擴大該標準的社會影響，并吸引更多的社會力量參與到標準修訂和完善的工作中來，證券交易所應有計劃地組織召開XBRL標準與上市公司信息披露國際研討會，邀請XBRL國際組織官員#65380;會員單位代表和一些國內外大的軟件公司等共同研討XBRL標準在國內應用的前景和一些技術問題#65377;

主要參考文獻

[1] 何玉，張天西. 自愿實施網絡財務報告的公司特征研究[J]. 會計研究，2005，(12).

[2] 黃嘉臨，李承為. 基于XBRL的上市公司會計信息新模式的構建[J]. 發展研究，2005，(3).

[3] 張琪，崔巍. 企業財務報告的新模式——可擴展性企業報告語言XBRL[J]. 會計之友，2004，(3).