內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價體系的構(gòu)建與應(yīng)用

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)關(guān)注于內(nèi)部控制#65380;風(fēng)險管理和公司治理過程，致力于提高組織的價值#65377;本文通過建立一套體系和指標(biāo)，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績進(jìn)行評價和計(jì)量，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身管理水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用#65377;在應(yīng)用過程中，要注意業(yè)績評價對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的影響#65377;

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)業(yè)績;業(yè)績評價體系

[中圖分類號]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0088-03

在世界范圍內(nèi)，隨著對公司責(zé)任#65380;財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)確#65380;透明和道德實(shí)務(wù)要求的日益關(guān)注，大量新法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)工作不斷提出新的要求#65377;內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查，上升為一種綜合性的工作，關(guān)注于內(nèi)部控制#65380;風(fēng)險管理和公司治理過程，為提高組織的價值而努力#65377;如何通過評價內(nèi)部審計(jì)自身的業(yè)績，從而有益于整個組織是一個迫切需要解決的問題#65377;本文試圖建立一套體系和指標(biāo)，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績進(jìn)行評價和計(jì)量，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身管理水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用#65377;

一#65380;開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價的必要性

1. 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要

目前，越來越多的組織意識到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)#65377;內(nèi)部審計(jì)是組織控制框架的一個組成部分，扮演著組織內(nèi)部獨(dú)立的監(jiān)督與評價#65380;保證與咨詢等多重角色#65377;隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)不僅僅面對被審計(jì)對象，簡單地以監(jiān)督者身份出現(xiàn);更為重要的是，外部審計(jì)要利用內(nèi)部審計(jì)的工作，董事會和審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的效率與效果不斷提出新要求，審計(jì)提出的建議要由管理層落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)還面臨業(yè)務(wù)外包的挑戰(zhàn)等等#65377;因此內(nèi)部審計(jì)必須具有自己的控制框架，以監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門是否履行職責(zé)，是否與組織目標(biāo)保持一致#65377;內(nèi)部審計(jì)自身的效率與效果的提高對整個組織是有益的，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求#65377;

2. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)#65380;有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價#65377;國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則也要求，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要制定和維持一套覆蓋內(nèi)部審計(jì)活動所有方面的質(zhì)量確認(rèn)和改進(jìn)程序，并不斷監(jiān)督其有效運(yùn)行，這些程序應(yīng)當(dāng)幫助內(nèi)部審計(jì)部門增加組織價值，改善組織運(yùn)營，并幫助內(nèi)部審計(jì)部門遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則#65377;在實(shí)踐中，為落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)現(xiàn)對質(zhì)量的控制，必然要解決內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價問題#65377;公正評價內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績，能夠規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為，使內(nèi)部審計(jì)工作的程序#65380;過程控制規(guī)范化，使審計(jì)結(jié)論更加客觀#65380;公正#65380;有效，更好地為組織發(fā)展服務(wù)#65377;

3. 業(yè)績評價對內(nèi)部審計(jì)行為具有激勵作用

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)作為一個整體來分析其質(zhì)量控制，而未對審計(jì)人員個人業(yè)績評價作詳細(xì)說明，但是在制訂培訓(xùn)計(jì)劃#65380;人員加薪#65380;晉職等情況下，衡量和評價內(nèi)部審計(jì)人員的個人業(yè)績就顯得比較重要#65377;業(yè)績評價和計(jì)量信息作為一種反饋信息，對指導(dǎo)下一步工作是十分有用的，同時也是部門#65380;人員考核的重要依據(jù)#65377;業(yè)績評價體系通過系統(tǒng)地對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績量化，使內(nèi)部審計(jì)人員客觀地評價自己的工作成績，并以此作為制定獎勵制度的參照標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到對員工的激勵作用#65377;定量業(yè)績評價還使內(nèi)部審計(jì)部門可以嘗試捕捉和計(jì)量內(nèi)部審計(jì)成功的關(guān)鍵因素#65377;

二#65380;內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價體系的構(gòu)建

1. 評價的主體和原則

業(yè)績評價是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理工作的一項(xiàng)重要性內(nèi)容，首先應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出#65377;同時董事會和審計(jì)委員會#65380;外部審計(jì)師也會從不同的角度對內(nèi)部審計(jì)業(yè)績進(jìn)行評價#65377;因此，業(yè)績評價體系的構(gòu)建要考慮通用性，以減少不必要的重復(fù)#65377;

由于審計(jì)工作內(nèi)容繁雜#65380;覆蓋面大，業(yè)績評價本身很復(fù)雜且尚在起步階段，評價應(yīng)本著成本效益的基本原則，以及定量與定性指標(biāo)相結(jié)合#65380;內(nèi)部與外部評價相結(jié)合#65380;部門整體評價與個人評價相結(jié)合#65380;長期與短期指標(biāo)相結(jié)合#65380;總量與比率指標(biāo)相結(jié)合的原則，既要偏重于對結(jié)果的評價，也要考慮評價客體在投入方面做出的努力#65377;

2. 評價的方法和過程

評價的主要方法有:向管理層發(fā)放調(diào)查問卷，開展審后調(diào)查，要求其對審計(jì)范圍#65380;審計(jì)情況#65380;審計(jì)質(zhì)量等進(jìn)行反饋;利用董事會#65380;審計(jì)委員會正式會議上的反饋，或召開小型座談會進(jìn)行面談;書面檢查有關(guān)的文件與資料，如審計(jì)報告;利用外部審計(jì)人員的報告等，采取量化計(jì)分或指標(biāo)比較法#65377;

采取以上方法，取得的評價信息來源于多個方面，既有來自于審計(jì)項(xiàng)目管理人員的評價，又有組織高層或外部評價，也有來自公司內(nèi)部管理人員和審計(jì)人員的評價#65377;這種立體的#65380;全面的考核與評價必然對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用，形成內(nèi)部審計(jì)在新的不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境下不斷尋求自我發(fā)展與創(chuàng)新的動力#65377;

3. 評價的內(nèi)容和指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績主要包括對組織風(fēng)險的降低，組織運(yùn)作效率的提高，投資收益的最大化#65377;結(jié)合不同時期的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)評價內(nèi)容還要與審計(jì)日常管理模式相適應(yīng)，既要簡便易行，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集;又要有所突破創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)行考評內(nèi)容的不足之處#65377;

業(yè)績計(jì)量是業(yè)績評價的基礎(chǔ)性工作，如果沒有對內(nèi)部審計(jì)的整個過程及其行為進(jìn)行計(jì)量，就無法實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的評價與管理，難以對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員進(jìn)行有效的激勵#65377;針對內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)，圍繞評價內(nèi)容，以內(nèi)部審計(jì)為主體，從審計(jì)成本#65380;審計(jì)覆蓋范圍#65380;審計(jì)計(jì)劃#65380;審計(jì)報告#65380;建議提供#65380;人際關(guān)系#65380;其他機(jī)構(gòu)的評價#65380;人員和培訓(xùn)等8個方面對內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績進(jìn)行計(jì)量，每一個總指標(biāo)下又分為不同的指標(biāo)#65377;為方便實(shí)際操作，每個評價指標(biāo)還包括建議使用頻率#65380;指標(biāo)的簡要說明(見表1)#65377;

三#65380;實(shí)踐中應(yīng)注意的問題

1. 做好基礎(chǔ)性工作

為保證業(yè)績評價工作的順利進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好基礎(chǔ)性工作，對完成的審計(jì)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目要定期歸檔，收集#65380;歸類#65380;整理，核實(shí)與業(yè)績有關(guān)的各類信息，要能通過評價促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的管理水平提高#65377;

2. 合理使用評價指標(biāo)

業(yè)績評價最終要能夠激勵審計(jì)人員和審計(jì)小組保持其獨(dú)立性和客觀性，為組織增加價值，運(yùn)用于內(nèi)部業(yè)務(wù)管理過程#65377;評價不是最終目的，關(guān)鍵是要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量#65377;為此，要合理使用評價體系，防止機(jī)械套用，過分追求滿足指標(biāo)，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的長期發(fā)展#65377;

3. 保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和客觀

從以上指標(biāo)中可以看到，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績可部分地通過審計(jì)完成后被審計(jì)對象對審計(jì)人員的評價來確定，審后調(diào)查或類似的方法可能會引發(fā)審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間的利益沖突，審計(jì)人員為了從被審計(jì)者處得到更好的調(diào)查結(jié)果，可能會改變他們的建議或意見#65377;如果審計(jì)人員的業(yè)績評價或報酬是以這些調(diào)查為基礎(chǔ)，更會引起利益沖突#65377;為避免利益沖突，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要，否則就偏離了審計(jì)的本質(zhì)屬性#65377;這種以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的激勵是否會對內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性產(chǎn)生影響，還有待于在實(shí)踐中觀察和研究#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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