我國商業銀行經濟效益審計的制約因素及對策

[摘 要] 經濟效益審計是國家審計工作的發展方向，也將成為我國商業銀行審計工作的重點#65377;本文從審計理念#65380;審計手段#65380;評價指標#65380;審計風險等方面分析了制約我國商業銀行經濟效益審計的因素，并提出了相應的對策#65377;

[關鍵詞] 商業銀行;經濟效益審計;制約因素;對策

[中圖分類號]F239.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0093-02

當前，經濟效益審計已成為國家審計工作的發展方向，也是商業銀行審計工作的重點#65377;但是，由于受社會環境#65380;審計制度和商業銀行自身等各種因素的制約，我國商業銀行經濟效益審計面臨著諸多問題，必須盡快得到解決#65377;

一#65380;我國商業銀行經濟效益審計的制約因素

(一)受傳統內審理念影響，內審目標仍以查錯糾弊為主

目前我國商業銀行內部審計正處于“財務型審計”階段，大多數商業銀行內部審計主要是一種“警察”型的內審理念，認為內部審計作用就是監督和評價，內部審計部門僅僅是一個監督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規#65377;同時，我國商業銀行的一般觀念也認為，審計作為服務部門并不能創造價值和利潤，對于內部審計在銀行治理結構中的地位和作用認識不足，未能充分挖掘審計在規避風險#65380;轉移風險和控制風險中的價值，從而未能重視和發揮內審為商業銀行“增加價值”的作用#65377;因此，長期以來，我國商業銀行內部審計主要是證實各種報表#65380;數據的真實性，檢查各項業務活動的合法性和規范性，審計人員往往把精力主要集中在經營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監控重視不夠，內部審計對增強銀行風險控制能力作用十分有限#65377;

(二)受審計手段限制和社會環境的影響，審計取證難度大

經濟效益審計必須獲得充足的#65380;可靠的#65380;相關的證據為審計師的判斷提供合理的基礎，評價被審單位的經濟活動是否真實有效益，需要有詳實#65380;確鑿的證據#65377;這與財務收支真實#65380;合法性審計有很大區別#65377;若證明商業銀行的財務收支不真實，只需提供其發生經濟行為時所產生支票#65380;對賬單#65380;賬頁等是否真實合規;證明商業銀行的財務收支存在不合規#65380;不合法問題，在查清事實的基礎上只需依照相應法律法規條款進行處理#65377;而經濟效益審計主要是針對經濟活動依據的計劃指標#65380;經濟狀況#65380;相關評價標準等進行測算#65380;比較#65380;分析#65380;評估而做出的審計判斷和評價#65377;在沒有統一標準以資評價，運用的技術方法也相當靈活的情況下，證據的收集和評價方法多種多樣，要保證審計證據的證明力相當困難#65377;雖然目前我國商業銀行科學技術水平不斷提高，各行會計核算系統使交易邏輯#65380;交易數據等高度集中，各分支機構在非授權情況下不能修改交易邏輯#65380;運算參數和交易數據，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環節，如通過虛假租賃套取費用#65380;中間業務收入不入賬形成“小金庫”#65380;降低授信條件發放關系戶貸款等違規行為，使審計人員做出錯誤的審計評價#65377;

(三)受現實經濟因素制約，缺乏科學合理的經濟效益審計評價指標體系

經濟效益審計最關鍵的也是最難的在于評價，效益審計評價直接關系到領導責任追究，沒有一個相對完整的評價體系就難以對經濟效益審計做出客觀的結論#65377;以一個項目的成本—效益分析為例，該項目凈收益等于收益減去成本，當凈收益大于零時認為該項目有效益，否則就沒有效益#65377;可是在利用凈現值法計算該凈收益值時，需要將收益和成本折合為現值，當中涉及貼現率(即未來年度通貨膨脹率)，這個系數可以使用一元線性回歸法#65380;多元線性回歸法#65380;時間序列法等多種方法進行計算#65380;預測#65377;而采用這些方法所計算出來的貼現率數值各有不同，因此，依據不同貼現率計算出的凈現值也大不相同#65377;結果凈現值有正有負，此種情況又該如何判斷該項目有沒有效益呢?對于各商業銀行來說也一樣，在進行資本經營效益審計時可以采用資本負債率#65380;負債結構比率#65380;資本控制率#65380;資本保值增值率等多個指標，并且每個指標的計算方法都多種多樣，如果沒有一個確定的標準就無法得出一個客觀公正的結論#65377;

(四)受商業銀行管理活動的影響，審計風險巨大

經濟效益審計的實質就是成本—效益分析，在分析的過程中，經濟活動的效益可能是滯后的，可能是時效相當長的，甚至可能是隱形的#65380;無法估算的#65377;此種情況下應該如何計算和評估其效益呢?如果僅以計量方法計算所得收益為準，可能低估了該經濟活動的效益，得出錯誤的審計結論#65377;在商業銀行效益審計中應包括資本經營#65380;業務經營和管理活動3部分內容，前兩個部分可以通過流動比率#65380;流動資金利潤率#65380;經濟增加值等進行計算分析，而管理活動的效益審計主要是計劃#65380;組織#65380;領導#65380;控制#65380;激勵四大功能的審計，這些功能的效益是很難用量化指標來計算的，必然導致審計結果的不準確，從而產生審計風險#65377;同時，沒有效益審計準則和程序可供遵循，沒有統一標準以資評價，不同的計算方法造成的不同結果也加大了效益審計的風險性#65377;

(五)商業銀行與審計機關信息不對稱，會計信息失真仍然存在

效益必須建立在真實#65380;合法基礎上#65377;商業銀行處于信息完全占有的優勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業銀行與審計機關之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾#65377;因此，審計人員對商業銀行全部經濟活動的真實性難以全面準確把握，這將給審計人員的判斷#65380;分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結果的客觀#65380;公正，增大了審計風險#65377;

二#65380;我國商業銀行經濟效益審計的對策

(一)創新內部審計理念，樹立增值型審計目標

商業銀行內部審計作為銀行內部的一個部門，有著外部監管和審計無法替代的優勢，既可對銀行各項經濟活動進行事前#65380;事中和事后的全面審查，又可對有關問題進行經常#65380;連續#65380;系統#65380;深入的了解，從而為銀行提供有價值的經營管理信息，幫助銀行實現增值目標;同時，內部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質量，節減審計成本，為銀行增加價值#65377;因此，傳統的銀行內部審計理念已不能完全滿足銀行經營管理的需要，應與時俱進，創新內審理念，樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉變的觀念，內審工作的重點應逐步由合規#65380;真實性審計向效益#65380;風險性審計發展，在原來財務收支審計糾錯防弊的同時，應更加側重于經營管理審計和經濟效益審計，由原來事后審計變為事前控制#65380;事中監督，全方位#65380;多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行管理的全過程#65377;充分認識內部審計在風險管理#65380;控制和治理程序中的評價和改進作用，實現內部審計的增值目標#65377;

(二)制定統一的#65380;科學合理的評價指標體系

首先，要制定統一的評價指標體系作為參考#65377;目前各商業銀行在引入國外先進管理經驗的同時，也著手建立了相應的組織結構分布，在商業銀行內部審計的過程中也根據自身情況形成了較為完整的評價指標體系#65377;另外，中國銀行業監督委員會在履行監督指導職能時，為了更好地評價各銀行的效益，也設定了一個評價指標體系#65377;這些指標體系有許多重復點，但也不盡相同，筆者認為可以根據這些指標體系，進行綜合考慮，制定出一個較為全面#65380;可行的評價指標體系作為參考#65377;這個指標體系最好包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況#65380;各個指標明細#65380;計算方法#65380;計算參數#65380;合理范圍等#65377;這樣統一的標準便于各商業銀行內部審計人員在工作中有據可依，從而增強審計的客觀公正性，相同的指標和計算方法也方便對不同銀行進行比較分析#65377;

其次，經濟效益審計評價指標設定應該注意這樣幾個問題#65377;一是全面性#65377;指標的設計應既能反映銀行財務成果和經營狀況，又能反映管理水平和經營能力#65377;因此，既要包括財務指標，亦要包括非財務指標#65377;這樣，可避免審計評價工作出現遺漏，可從不同角度對商業銀行進行全面#65380;綜合的考核和評價#65377;二是科學性#65377;指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性，又要結合銀行實際，遵循客觀規律;既要有動態指標，又要有靜態指標;既要有定性指標，又要有定量指標#65377;三是可操作性#65377;評價指標的設置應該簡略#65380;清晰，便于操作和考核#65377;無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均應力求簡單，易于使用#65377;

(三)采用恰當的效益審計方法

商業銀行經濟效益審計，除了需要運用財務審計中廣泛使用的審閱#65380;觀察#65380;計算#65380;分析等技術和方法外，還應采用調查研究方法#65380;統計抽樣方法#65380;計算機技術輔助審計方法#65377;在進行審計抽樣時，可以采用較大樣本容量來降低審計風險#65377;在對特定問題進行定性分析時可以運用適當的技術經濟分析方法，如因素分析法#65380;平衡分析法#65380;圖表分析法#65380;數學分析法#65380;預測分析法#65380;量本利分析法等，分析#65380;計算各項經濟效益指標完成情況，分析其投入與產出的比率關系，以考查是否做到了經濟#65380;效率和效果，增強審計證據的證明力#65377;

(四)效益審計應與財務收支真實#65380;合法性審計相結合

考慮現階段中國金融領域會計信息失真仍然存在的國情，在對商業銀行進行效益審計之前，在審前調查期間應該對商業銀行的內部控制進行分析檢查#65377;如果被審單位內控制度良好則可以從保證審計質量的角度出發進行抽樣調查，確保其財務收支#65380;財務資料的真實#65380;合法性#65377;如果被審計單位內控制度較差，則應該首先對其財務收支真實#65380;合法性進行審計#65377;只有將效益審計與財務收支真實#65380;合法性審計相結合，才能保證效益審計是在真實#65380;合法的會計資料基礎上進行，增加可信度#65377;

(五)增強審計人員綜合素質，提高對審計風險的控制能力

對于經濟效益審計人員來講，不僅要有科學的思維方式#65380;較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業知識#65377;這就需要各商業銀行管理當局多創造條件，注意業務知識和政策法規培訓，且培訓人員要求不要限于專業對口，同時要經常創造機會，讓現有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現有審計人員知識面的拓展，從而提高審計人員的綜合素質，最大限度地控制審計風險#65377;

主要參考文獻

[1] 常德深. 淺談效益審計[J]. 商業會計，2006，(11).

[2] 張思俊. 開展經濟效益審計，促進銀行精細化管理[J]. 新金融，2006，(5).

[3] 周炳榮. 論新時期拓寬商業銀行內部審計領域[J]. 審計與經濟研究，2001，(5).

[4] 唐昌朝. 試析我國商業銀行的效益審計[J]. 零陵學院學報，2004，(9).