知識管理審計(jì)報告研究

[摘 要] 知識管理作為一種管理思想#65380;模式和方法，越來越受到組織的重視，但對知識管理的審計(jì)，特別是知識管理審計(jì)報告的研究尚沒有給予應(yīng)有的重視#65377;本文在定義知識管理審計(jì)報告并指出其具有建設(shè)性和防護(hù)性作用的基礎(chǔ)上，對知識管理審計(jì)報告的要素和編制要領(lǐng)進(jìn)行探討#65377;

[關(guān)鍵詞] 知識管理;審計(jì)報告;作用;要素

[中圖分類號]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0095-02

一#65380;引 言

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，知識管理越來越多地受到組織的關(guān)注#65377;但就什么是知識管理至今沒有統(tǒng)一的定義，筆者在充分吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上認(rèn)為:知識管理是指組織綜合運(yùn)用組織結(jié)構(gòu)#65380;文化#65380;管理信息技術(shù)#65380;設(shè)施等，通過對組織的顯性知識和隱性知識的獲取#65380;挖掘#65380;整理#65380;交流#65380;共享#65380;創(chuàng)新和使用等過程的協(xié)調(diào)，運(yùn)用集體的智慧提高組織的核心競爭能力#65377;它既是一種管理思想，又是一種管理模式和方法#65377;知識管理審計(jì)作為實(shí)施知識管理重要環(huán)節(jié)卻沒有受到應(yīng)有的重視，致使知識管理項(xiàng)目的成功率大打折扣#65377;而針對知識管理審計(jì)報告未見相關(guān)研究報道#65377;筆者就此問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉，豐富知識管理理論#65377;

二#65380;知識管理審計(jì)報告的定義

雖然知識管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用， 但知識管理審計(jì)報告卻沒有一個嚴(yán)格的定義#65377;審計(jì)報告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的會計(jì)報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件#65377;”根據(jù)這個定義，筆者認(rèn)為知識管理審計(jì)報告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)#65380;審計(jì)對象#65380;審計(jì)時間等基本要素#65377;目前知識管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用較多有HyA - K - Audit #65380;Delphi Group 的KM2 #65380;F. W. Horton 的InfoMap 法等#65377;知識管理審計(jì)的對象是組織內(nèi)的知識#65380;知識工作者#65380;知識環(huán)境#65380;知識的收集#65380;知識共享和知識創(chuàng)新#65377;審計(jì)時間對于財務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì)，而知識管理審計(jì)事前#65380;事中#65380;事后都可以#65377;因此筆者認(rèn)為，知識管理審計(jì)報告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件#65377;此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分#65380;適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形#65377;

三#65380;知識管理審計(jì)報告的作用

1. 防護(hù)性作用

知識管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮#65377;然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，知識管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%#65377;審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報告，可以提高或降低企業(yè)決策者對知識管理項(xiàng)目的依賴或期望程度，幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識#65377;因此，知識管理審計(jì)報告能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財產(chǎn)#65380;債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用，能夠?qū)χR管理部門盲目的或缺乏效果#65380;效率#65380;經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用#65377;

2. 建設(shè)性作用

知識管理審計(jì)報告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略#65380;控制#65380;目標(biāo)#65380;結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性，它是在對公司知識資源進(jìn)行系統(tǒng)的#65380;科學(xué)的考察和評估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測性的審計(jì)意見#65377;知識管理審計(jì)報告應(yīng)該指出知識及其管理的癥結(jié)所在，如決策信息超載#65380;重復(fù)勞動造成的交流成本高#65380;效率低下等問題，揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié)，幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配，提高知識管理實(shí)踐，顯示價值鏈在人#65380;組織和顧客中形成的過程，指出通過知識共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑#65377;

四#65380;知識管理審計(jì)報告的要素

根據(jù)詳略程度，審計(jì)報告可以分為簡式審計(jì)報告和詳式審計(jì)報告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報告和非公布目的的審計(jì)報告#65377;筆者認(rèn)為知識管理審計(jì)報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理，故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報告和非公布目的的審計(jì)報告#65377;根據(jù)審計(jì)文書的基本要求，其要素應(yīng)該包括以下8項(xiàng):

(1)標(biāo)題#65377;全面的知識管理審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時間)+的+知識管理審計(jì)報告”#65377;專題知識管理審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱#65377;被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱，避免引起誤解;時間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時間，也可以是正在發(fā)生的時間#65377;

(2)收件人#65377;審計(jì)報告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人#65377;如果是外部審計(jì)，委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會簽署業(yè)務(wù)約定書(合同)，此時的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報告的對象;如果是內(nèi)部審計(jì)，則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì)，此時審計(jì)報告的收件人為授權(quán)人#65377;

(3)引言段#65377;知識管理審計(jì)報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時間;其中審計(jì)對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項(xiàng)目實(shí)施的時間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求#65377;

(4)范圍段#65377;知識管理審計(jì)報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等#65377;審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)#65380;計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，且審計(jì)工作足以獲得充分#65380;適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見#65377;審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識管理審計(jì)報告屬于診斷性的管理建議，僅供管理部門內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān)，即不承擔(dān)法律責(zé)任#65377;

(5)意見段#65377;意見段應(yīng)該是知識管理審計(jì)報告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計(jì)報告的最大篇幅#65377;一份審計(jì)報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段#65377;這一段應(yīng)該具體說明以下3個方面的具體內(nèi)容:

①對被審計(jì)事項(xiàng)的基本評價#65377;審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識管理在組織中的戰(zhàn)略地位#65380;知識管理的基礎(chǔ)建設(shè)#65380;知識管理實(shí)施模式#65380;知識管理實(shí)施現(xiàn)狀#65380;知識管理部門的人力資源#65380;知識管理實(shí)施的安全性和效益性等#65377;對上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說明以后，審計(jì)師對被審計(jì)事項(xiàng)做出基本的評價，總括性地說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣#65377;在基本評價的基礎(chǔ)上對成績#65380;問題進(jìn)行分析#65377;

②主要成績和問題#65377;知識管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績#65380;不足和缺陷#65377;審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)描述知識收集#65380;知識共享#65380;知識創(chuàng)新等情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學(xué)習(xí)機(jī)制#65380;商務(wù)智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實(shí)踐過程中特定的人對特定的知識資源擁有的安全和權(quán)限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質(zhì)和知識管理績效等#65377;在分析的基礎(chǔ)上肯定成績，總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題，吸取教訓(xùn)#65377;

知識管理的事前審計(jì)要分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求，找出知識差距和知識流，并判斷它們對經(jīng)營目標(biāo)的影響，以確定組織知識管理的戰(zhàn)略或知識管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理#65377;報告最后要說明知識管理項(xiàng)目的可行性，提出預(yù)測性的報告#65377;其目的是減少決策失誤，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化#65377;

③改進(jìn)意見和建議#65377;這部分內(nèi)容不是必須的，即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己茫瑒t可以省略#65377;但如果知識管理項(xiàng)目存在重大缺陷，此處應(yīng)該是知識管理審計(jì)報告的重要內(nèi)容#65377;此時審計(jì)師應(yīng)該針對審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議，包括:解決問題的辦法#65380;可以采取的措施#65380;可供選擇的方案等#65377;但此處應(yīng)當(dāng)說明，這些建議僅供內(nèi)部參考#65380;不具備鑒證作用#65377;

(6)審計(jì)師簽名蓋章#65377;知識管理審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長)簽名蓋章#65377;社會審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會計(jì)師的章#65377;

(7)審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址#65377;審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址，并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章#65377;

(8)報告日期#65377;審計(jì)報告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報告日期#65377;審計(jì)報告日期為審計(jì)工作完成日，即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已完畢#65377;

五#65380;知識管理審計(jì)報告的編制要領(lǐng)

知識管理審計(jì)報告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長#65377;由于被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別，因此以上8個要素在審計(jì)報告中的地位#65380;所占篇幅不盡相同#65377;審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容#65377;為了保證權(quán)威性，在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

(1)要根據(jù)知識管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材#65377;它包括陳述的真實(shí)性#65380;優(yōu)劣性#65380;差距性和潛在性的各種題材#65377;要有事實(shí)#65380;有數(shù)據(jù)#65380;有比較#65380;有分析#65377;

(2)要依據(jù)審計(jì)報告的基本要素安排好報告的結(jié)構(gòu)#65377;因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報告的骨架，是科學(xué)組織報告材料的必要手段，既要體現(xiàn)出完整性，又要順理成章#65377;防止公式化傾向#65377;

(3)注意措辭#65377;知識管理審計(jì)報告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇，其語言應(yīng)體現(xiàn)出“評價和建議”#65377;意見段的開頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語，而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言，“絕對可行”#65380;“完全正確”等會誤導(dǎo)管理部門決策的用語#65377;同時也應(yīng)避免使用模糊不清#65380;態(tài)度曖昧的語言，如“大致可以”#65380;“基本可行”等，這樣的語言會降低審計(jì)報告的權(quán)威性和可信性#65377;

(4)審計(jì)報告提交或出具之前，應(yīng)充分聽取知識管理專家的意見，使審計(jì)報告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲，更令人信服#65377;

值得一提的是，知識管理是一個“舶來品”，所以會有一個本土化的轉(zhuǎn)變過程，知識管理審計(jì)報告可起到防止單純?yōu)榱恕爸R管理”而實(shí)施知識管理的作用#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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