價值鏈會計及其在我國企業的實施對策分析

[摘 要] 價值鏈會計是一個新興的研究領域，價值鏈會計隨著企業管理方式的轉變變得越來越重要#65377;本文從價值鏈會計的概念和特征出發，分析了我國企業實施價值鏈會計的必要性和可行性，在此基礎上提出了在我國實施價值鏈會計的相關對策和建議#65377;

[關鍵詞] 價值鏈;會計;價值鏈會計;企業管理;對策研究

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0032-03

1 價值鏈會計

1. 1價值鏈會計的概念

國際學術界對價值鏈會計的研究始于20世紀90年代初，而我國對價值鏈會計的研究始于2000年左右，起初的研究只是對價值鏈管理理論在我國會計方面的初步探討，比如利用價值鏈理論來構建管理會計#65380;價值鏈管理對戰略管理會計的影響等等#65377;2003年，閻達五教授首先明確了價值鏈會計的概念和理論框架，指出價值鏈會計是基于“會計管理活動論”和價值鏈管理的基本思想，從新的角度——價值管理提出的一種創造性的新的會計模式，價值鏈會計可以表述為以價值增值為目的，對以戰略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤#65380;核算#65380;預測#65380;控制#65380;評價的一種管理活動#65377;

價值鏈會計的本質是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集#65380;加工#65380;存儲#65380;提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的規劃#65380;控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合理#65380;高效#65380;有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動#65377;價值鏈會計以業務流程再造思想為指導，疏通信息傳遞渠道，調整企業價值鏈，從而協調各部門#65380;各環節的協作關系，為企業創造最大化的價值增值#65377;價值鏈會計概念的提出不僅把會計管理理論推向了一個新的階段，更重要的是，價值鏈會計的建立和發展將會對傳統會計理論產生重大影響#65377;

1. 2價值鏈會計的二維時空特征

價值鏈會計突破了傳統會計的時空觀，形成基于整體價值鏈的會計新框架，其目標是在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化，體現出二維的時空特征#65377;

(1)空間維度#65377;價值鏈會計中，會計核算主體已經由原來傳統的單個核心企業延伸到價值鏈上的包括供應商#65380;分銷商#65380;客戶在內的價值鏈聯盟#65377;它突破了傳統會計以單個組織作為會計主體的狹隘性與局限性，只要是價值鏈能觸及的地方，都被納入會計核算與管理的范圍，會計視野擴大#65377;因此，價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的合力協作#65377;鏈上的任何一個企業的決策都會影響其他企業的決策，一個企業的采購計劃#65380;生產計劃和庫存優化控制等不但要考慮本身的業務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發，進行全面的優化和控制，體現出價值鏈會計空間維度的特點#65377;

(2)時間維度#65377;價值鏈會計以會計實時控制為核心，在管理過程中以時間序列為依據，分別以事前的統籌規劃#65380;事中的實時控制和事后的分析考評為內容，廣泛開展全方位#65380;全過程的會計管理#65377;實時性是價值鏈會計最重要的特點#65377;在IT環境下，信息技術的發展和在會計中的應用，使得信息傳遞#65380;處理#65380;共享與手工環境相比有了質的飛躍，信息的獲取從事后獲取靜態會計核算信息轉變為實時獲取反映企業經營活動過程的動態信息，對比分析#65380;找出偏差#65380;糾正偏差#65380;指導#65380;調節#65380;約束#65380;促進等控制行為從事后走向事中，從靜態走向動態#65377;

從以上分析可知，可以通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，即依據會計管理的時間序列，通過擴展會計管理的時間與空間維度，實現價值鏈與會計的有機融合#65377;

2 實施價值鏈會計的必要性與可行性分析

2. 1建立價值鏈會計的必要性

隨著經濟和社會的不斷發展，人們觀察經濟動態的理念#65380;指導經濟活動的思路#65380;組織經濟運作的方式乃至追求經濟發展的目的都發生了很大變化#65377;就企業經營而言，人們對企業性質的認識#65380;對經營目標的定位#65380;對經營方式的選擇，乃至對日常經營管理方法的實施都有許多新的發展#65377;對企業經營目標的定位已經從企業利潤最大化發展成為企業價值增值最大化;企業的經營方式正在向外向型#65380;多元化#65380;集團化的方向發展;日常經營管理實現了戰略管理與戰術管理#65380;供應鏈管理與價值鏈管理#65380;實體資源管理與信息虛擬管理的結合，人們把管理的視線轉向了價值及其載體數字的活動上，把管理目標鎖定在業務鏈和價值鏈的每個環節的價值增值上#65377;

從現行會計模式本身來看，傳統的財務會計與管理會計都受到越來越多的批評#65377;對財務會計批評的焦點在于:財務會計無法反映企業價值的信息#65377;如，現行財務報告對前瞻性信息#65380;無形資產信息以及非財務信息等披露不足#65377;在信息時代的競爭環境下，產品壽命周期逐步縮短，許多先進企業已經實行適時制造方式，實現了零存貨#65377;在這種情況下，管理會計傳統知識中的“經濟訂貨量”#65380;“最佳生產批量”等方法已經失去了原有的作用#65377;管理會計領域所涌現的各種新的理念和方法，如價值鏈#65380;供應鏈管理#65380;EVA(經濟增加值)業績評價體系#65380;作業成本計算和作業管理#65380;平衡計分卡#65380;精益制造思想等，又無法較好地融入現行管理會計理論體系之內#65377;可見，變革現行的會計模式已是大勢所趨#65377;

2. 2建立價值鏈會計的可行性

一方面，價值鏈理論為價值鏈會計的實施奠定理論基礎#65377;價值鏈管理包括垂直價值鏈管理#65380;水平價值鏈管理和虛擬價值鏈管理#65377;國內外學者對價值鏈進行了多方面#65380;多角度的研究，取得的成果為實施價值鏈會計打下了良好的基礎#65377;價值鏈理論對界定價值鏈會計的核算對象和范圍#65380;探索計量方法#65380;制定合理的激勵和約束機制，確定價值分配機制具有理論指導意義#65377;另一方面，現代科學技術為企業實施價值鏈會計提供技術支持#65377;會計史學家邁克爾·查特菲爾德曾指出:“會計的發展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟發展密切相關#65377;”回顧會計的發展史，會計系統的每一次完善與加強，都有新技術的加入#65377;現代計算機技術#65380;網絡技術#65380;多媒體視頻技術和通訊技術的迅速發展，為價值鏈會計的產生和發展提供了強大的技術支持#65377;

社會經濟和科技的發展為企業實施價值鏈會計創造了條件#65377;價值鏈#65380;數字價值鏈#65380;虛擬價值鏈#65380;價值網和價值中樞等理論的提出，為價值鏈會計提供了理論支持;IT 技術的飛速發展，計算機在企業中的普及應用，為價值鏈會計提供了技術基礎#65377;此外，對現代管理會計的作業成本計算#65380;作業成本管理等方法的應用，財務會計對自創商譽#65380;衍生金融工具#65380;人力資本等的確認和計量以及多層次彩色財務報告模式等問題的討論，為價值鏈會計提供了研究示范#65377;

3 我國企業實施價值鏈會計的對策分析

3. 1優化價值鏈管理，奠定價值鏈會計的實施基礎

價值鏈會計所服務的特定對象是實施了價值鏈管理的企業，也就是說，一個沒有價值鏈管理理念并且沒有建立相應管理模式的企業是無法實施價值鏈會計的#65377;價值鏈管理作為價值鏈會計支持層面的一項內容，為價值鏈會計搭建了一個組織#65380;文化及業務平臺#65377;因此，要實施價值鏈會計，企業首要的工作是建立企業價值鏈的文化平臺，重塑管理體系，將傳統封閉式的管理模式變革為信息化和價值化的管理模式，并不斷加以優化，提高管理水平#65377;

優化價值鏈管理可以從以下幾個方面入手:一是管理思想創新#65377;應更新觀念，將傳統的內部管理模式轉變為信息化和價值化的管理模式，形成了以核心價值觀為主的企業文化，這是推行價值鏈管理的基本導向#65377;二是以顧客為導向#65377;樹立企業的一切價值增值活動都以客戶為中心的觀念，站在客戶的角度選擇產品制定戰略，參與價值鏈管理，通過價值鏈上企業緊密合作為客戶提供價值來獲得價值增值，從而保證客戶價值最大化#65377;三是重組業務流程#65377;企業的核心能力與可持續的競爭優勢，都將來自于企業所獨有的#65380;不斷變革的#65380;可以提高顧客滿意度的組織結構和業務流程#65377;進行業務流程重組可以達到客戶滿意，提升企業的持續競爭力#65377;四是培育核心能力#65377;增強核心競爭力是價值鏈管理的根本所在#65377;企業可以通過產品研發#65380;市場營銷#65380;組織結構#65380;信息技術等各個方面培育核心能力，贏得企業持續發展的競爭優勢#65377;五是組織創新#65377;優化價值鏈管理，企業必須考慮價值鏈管理的組織創新問題，重構適應價值鏈管理的組織體系，使公司內部各個部門乃至分布于各地的分公司或辦事處一道協同工作，使得整個企業流程達到最優的運行效果#65377;六是加強信息化建設#65377;對最快最新最全信息的有效集成和共享可以使企業及時#65380;全面地了解各方面情況，有助于企業加強成本管理，減少資源浪費，優化價值鏈管理#65377;

3. 2構建會計信息系統，提供價值鏈會計的實施平臺

企業要實施價值鏈會計，必須建立起全面#65380;實時的價值鏈會計信息系統(Accounting Information System， AIS)，始終使管理決策和控制活動建立在實時#65380;可靠的信息基礎之上，而信息技術的發展為這種信息系統的構建提供了實現手段#65377;建立完善先進的會計信息系統應該考慮各種因素，如會計所處的環境#65380;目標和職能，信息技術#65380;企業經營管理等，以滿足現代用戶不斷變化的信息需求#65377;構建基于價值鏈的會計信息系統應注意以下幾個方面:首先，要變革會計信息系統的目標和指導思想#65377;從會計核算信息化到會計管理信息化到如今的會計決策支持信息化，我國的AIS經歷了3個階段:部門內部集成#65380;企業內的過程集成和跨企業集成#65377;經濟的發展導致新的業務形式#65380;業務需求信息的變化，而技術的發展包括IT技術的發展#65380;管理技術的發展又要求AIS的設計目標#65380;指導思想發生改變，同時IT技術的發展又為AIS的發展提供新的實現手段#65377;其次，要利用信息技術不斷完善會計信息系統#65377;技術基礎決定了企業能夠建立怎樣的信息系統，信息技術是構建會計信息系統的有力的技術手段，也正是因為有了信息技術的飛速發展，才使得價值鏈會計的實施成為可能#65377;因此，建立基于價值鏈的會計信息系統必須構建一個IT環境，利用信息技術并不斷提升技術水平，加強現代化AIS的建設#65377;第三，要再造業務流程，實現財務業務一體化#65377;企業中的業務流程#65380;會計流程和管理流程應該是相互聯系#65380;相互依存的，而不是相互獨立的#65377;而傳統會計核算模式使得財務流程遠離業務流程，會計信息嚴重滯后，無法實現跨企業信息集成#65377;因此，要構建基于價值鏈的會計信息系統必須借助企業業務流程的全面改造，實現業務流程和會計管理工作的整合，強化會計的實時控制功能，最終實現資金流#65380;物流#65380;信息流和業務流的集成#65377;

以價值鏈管理理論為基礎，借助信息技術，構建業務事件驅動結構體系，實現財務業務一體化的價值鏈會計信息系統，是對傳統會計核算模式的改革和創新#65377;該系統能夠實時#65380;高效地生成會計信息，實現價值鏈會計實時評價和控制的職能，大大減少會計人員的勞動強度，使他們有更多的時間和精力從事管理#65380;控制和決策工作#65377;

3. 3利用成本管理方法，優化價值鏈會計的實施途徑

隨著競爭的日益激烈和先進的價值鏈管理模式的廣泛應用，傳統的成本管理方法面臨挑戰，已不能完全滿足企業管理的需要#65377;企業要取得成本優勢，就必須降低整個價值鏈的成本，提高供應鏈效率，從而達到整體最優，提高企業自身的戰略地位和競爭優勢#65377;因此基于價值鏈的成本管理思想成為一種需要和趨勢#65377;

成本管理離不開具體的成本管理方法的應用#65377;目前，比較先進的成本管理方法有作業成本法(Activity-Based Costing，ABC)和目標成本法#65377;價值鏈分析是基于戰略角度來對企業整體進行宏觀的分析和把握，是外向型的管理方法和定性的分析方法，是一般的原則;而作業成本法和目標成本法是具體的管理方法，是基于戰術和執行角度對作業層面進行的管理#65377;完善的成本管理方法應該是在戰略框架指導下的具體執行#65377;因此基于價值鏈的成本管理應該是戰略價值鏈分析和具體管理方法的結合，而供應鏈作業成本法和供應鏈目標成本法正好滿足了要求#65377;

(1)供應鏈作業成本法#65377;供應鏈作業成本法是從整個供應鏈的角度，通過分析作業成本和交易成本，來優化產品總成本#65377;供應鏈作業成本主要是供應鏈成員中單個企業內部職能部門的職責，它以內部代理關系為特征#65377;交易成本雖然是供應鏈所有參與企業共同的職責，但在企業間代理關系中很難確定誰是委托方，誰是代理方，雙方似乎都同時既是代理方又是委托方，當彼此需求得到滿足時，雙方相互肯定對方的業績#65377;這意味著他們在共同的供應鏈中確認#65380;討論和分析交易成本動因，雙方的關系應該是合作，主要的合作機制是信任和協調，整個供應鏈的關系以信任為基礎，目標是實現雙贏#65377;供應鏈作業成本的應用，使得發生的成本依據成本動因不僅可以對產品，也可以對供應商和客戶進行分配#65377;企業在以作業成本控制和分配自身成本的同時，從供應鏈的視角，可以更有效地管理供應商和客戶成本，從而降低供應鏈總成本，實現供應鏈總價值最大化#65377;

(2)供應鏈目標成本法#65377;就傳統的目標成本過程來說，組件水平的目標成本屬單個企業的作業范圍，在此基礎上，引入供應鏈思想，組件目標成本的確定可看成是上游供應商的市場目標成本，這種市場目標成本沿著供應鏈上傳直到原材料供應商#65377;供應鏈目標成本的目標是將客戶的需求轉化為所有參與過程中必定碰到的競爭約束，確保將來的產品能夠盈利#65377;供應鏈上游企業扮演的是代理方角色，下游企業扮演是委托方角色#65377;供應鏈目標成本管理的目的在于通過確定整個供應鏈的價值成本關系，實現既定的市場目標價格#65377;最接近客戶的合作伙伴一般確定市場的目標價格，因此，他是供應鏈中最權威的合作伙伴，注定扮演委托方的角色#65377;

基于價值鏈的成本管理是對企業內部#65380;整個價值鏈作業成本和交易成本的優化，是一種跨企業的成本管理#65377;實施價值鏈會計，加強實時控制職能就必須做好整條價值鏈上的成本管理和控制，增強企業持續競爭力#65377;

主要參考文獻

[1] 閻達五. 建立“價值鏈會計”的新思考[J]. 財會月刊，2003，(6).

[2] 鄭秀芳. 價值鏈會計研究[D]. 成都:西南財經大學，2006.

[3] 閻達五. 閻達五文集[M]. 北京:中國人民大學出版社，2004.