會計電算化中現金流量表的編制

[摘 要] 本文對現在普遍應用的編制現金流量表的兩種方法進行評價，并提出新的編制方法#65377;

[關鍵詞] 會計電算化;現金流量表;編制方法

[中圖分類號]F232;F231.5[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0020-03

對上市公司而言，編制現金流量表已經有8年的時間了#65377;現金流量表綜合性強，數據來源比較復雜，編制此表工作量比較大，因此廣大財務人員普遍對編制此表有一種畏懼心理#65377;實行電算化以后，廣大財務人員根據現金流量表的編制原理和財務軟件的功能，設計了多種現金流量表的編制方法，本文擬對現行的比較普遍的兩種方法進行評價，并提出新的現金流量表的編制方法#65377;

一#65380;第一種方法

第一種方法是在貨幣資金會計科目中按現金流量表的項目設置明細科目(見表1)，計算機自動根據貨幣資金相應明細賬的發生額編制現金流量表#65377;

筆者認為，將現金流量表內的流量項目作為貨幣資金各賬戶二級科目或三級科目的做法在實際工作中存在比較多的問題，因為在實際工作中，各個單位的銀行賬戶都比較多，尤其是在一些大企業，現金出納可能有兩個甚至更多，如果按這種方法設置明細賬，則明細科目設置就顯得比較混亂，嚴重影響憑證輸入的效率#65377;例如A企業有出納兩人，分別為王某和李某，銀行賬戶有3個，分別為建設銀行#65380;中國銀行#65380;農業銀行，按此方法設置的科目見表2#65377;顯然這種科目設置不僅有重復的嫌疑，而且使得科目數量龐大，不利于提高憑證輸入的效率#65377;如果要了解某一項現金流量的發生情況，就需要將相關的明細賬余額進行匯總，工作量非常大#65377;例如在本例中，如果要了解“銷售商品#65380;提供勞務收到的現金”，就需要對5個明細賬的余額或發生額進行匯總，比較費時#65380;費力#65377;這種明細科目的設置方法實際上是手工會計下科目設置思路在電算化中的體現#65377;

二#65380;第二種方法

第二種方法是將現金#65380;銀行存款#65380;其他貨幣資金等科目的輔助核算定義為“項目核算”，將現金流量表各項目作為“項目核算”中的具體項目，現金#65380;銀行存款#65380;其他貨幣資金明細賬分別按出納姓名#65380;銀行名稱和其他貨幣資金的內容設置明細賬#65377;仍以前面的例子為例，現金#65380;銀行存款的明細科目設置如表3，項目定義見表4#65377;發生貨幣資金收支業務時注明流量項目，見圖1#65377;在圖1中，117 000元的款項在計入“銀行存款——建設銀行”的同時，流量項目“銷售商品#65380;提供勞務收到的現金”也增加了117 000元#65377;編制現金流量表時，只要將現金#65380;銀行存款#65380;其他貨幣資金3個賬戶的流量項目予以匯總即可#65377;平時要了解各類流量的發生情況時，只需要打開項目總賬就可以了，見表5#65377;

這種方法要求財務人員在處理現金業務時必須按照現金流量表的項目區分不同的現金來源或運用方向，因此無形中增加了會計人員輸入記賬憑證時的工作量，增加了填制憑證的難度，影響了憑證輸入的效率，對填制憑證人員的素質要求比較高#65377;

上述兩種方法存在的一個普遍問題是:年末貨幣資金各明細科目現金流量項目賬余額將非常大#65377;為了真實反映財務情況，避免人為產生虛假信息，應該增設“年初年末貨幣資金”項目，年末時將各項目賬余額在此轉銷#65377;這種處理方法類似于“利潤分配——未分配利潤”賬戶的設置#65377;

三#65380;新方法

新方法是通過憑證取數函數來編制現金流量表#65377;憑證取數函數也稱對方科目發生額函數，是指對特定賬戶的借方發生額或貸方發生額中對應科目符合要求的經濟業務進行匯總，也就是將滿足某一特定條件的賬戶的借方發生額或貸方發生額填列在報表中#65377;憑證取數函數和條件取數函數的共同點在于都是取某一賬戶特定的借方發生額或貸方發生額#65377;區別在于:條件取數函數是在某賬戶的全部借方發生額或貸方發生額中搜尋滿足條件的數據，憑證取數函數則是在對應科目符合要求的發生額中搜尋滿足條件的數據;從過濾范圍的角度看，條件取數函數的過濾范圍大，憑證取數函數的過濾范圍小#65377;憑證取數函數要解決到哪一套賬#65380;取哪一年#65380;取哪一段時間借方為××科目(或貸方為××科目)#65380;對應科目為××等問題，因此其基本格式為:

函數名(<科目編碼>，<對方科目編碼>，<會計期間>，

<方向>，〔<摘要>〕，〔<摘要匹配方式>〕，〔<賬套號>〕，〔<會計年度>〕，〔<編碼1>〕，〔<編碼2>〕

這里的函數名為DFS(即對方科目發生額的意思)，函數中的第一個科目編碼為主科目編碼，函數中的方向就是主科目的方向#65377;所謂主科目，就是需要本函數將滿足條件的發生額進行匯總的科目#65377;如憑證取數函數DFS(“520101”，“1001” ，2，“借”，，，“001”，1998) 的含義就是返回001套賬匯總1998年2月份借方科目為“520101”科目且其對應科目為“1001”的經濟業務#65377;本函數匯總的是520101科目的借方發生額中對應科目為1001的經濟業務，因此這里的主科目就是520101#65377;下面以報表項目“銷售商品#65380;提供勞務收到的現金”為例來說明憑證取數函數在現金流量表編制中的運用#65377;

當企業發生銷售商品#65380;提供勞務收到現金的經濟業務時，一般要編制如下3類會計分錄:

①借:銀行存款

貸:主營業務收入(5101)

應交稅金

②借: 銀行存款

貸:應收賬款(1131)

③借:銀行存款

貸:預收賬款(2131)

因此報表項目“銷售商品#65380;提供勞務收到的現金”的運算公式設置如下:DFS(“1002”，“5101”，月，j，，，，，＂＂，＂＂)+DFS(“1002”，“1131”，月，j，，，，，＂＂，＂＂)+ DFS(“1002”，“2131”，月，j，，，，，＂＂，＂＂)#65377;本公式的含義就是將銀行存款的借方發生額中對應科目為5101的發生額加上對應科目為應收賬款以及對應科目為預收賬款的發生額#65377;如果有現金銷售的業務，還應該加上以現金科目作為主科目的運算公式#65377;現金流量表的其他項目可以依次類推#65377;

需要注意的是，采用本方法編制現金流量表時，明細會計科目的設置盡可能和現金流量表的項目相結合，不同的報表項目不要混在一個科目中反映，否則就有可能使得編制的現金流量表出現錯誤，如短期投資中有些短期債券投資屬于現金等價物，不需要在現金流量表中反映;有些短期債券投資可能不屬于現金等價物，應該在現金流量表中反映#65377;因此對這兩類短期投資就應該單獨設置“短期投資——現金等價物”和“短期投資——非現金等價物”等明細科目進行分別反映#65377;又如“工程施工人員的工資”應該列入報表項目“購建固定資產#65380;無形資產和其他長期資產所支付的現金”，而“企業生產人員和管理人員的工資”則應該列入“支付給職工以及為職工支付的現金”，因此在“應付工資”科目下應該設置“工程施工人員”和“生產管理人員”兩個明細科目，以確保報表填列的正確性#65377;如果明細科目實在沒有辦法單獨設置，則在摘要欄中必須將其分開(見圖2)#65377;

報表項目“購建固定資產#65380;無形資產和其他長期資產所支付的現金”的運算公式中加入下面的表達式:

DFS(“2151”，“1002”，全年，借，“工程施工人員”，“=”，，，，)

上述表達式的含義是:到當前賬套科目代碼為2151(應付工資科目的代碼)的本年借方發生額中，取摘要中包含有“工程施工人員”且其對方科目為“1002”的經濟業務，其借方發生額合計為210 000#65377;

這種方法的優點在于減輕了憑證輸入的工作量，對制單人員的素質要求相對不高，符合會計人員的習慣，可以分清制表人員和制單人員對報表中的錯誤所應該承擔的責任#65377;其缺點是對制表人員的要求比較高，報表初始化的工作量比較大，新的科目或經濟業務發生后就需要調整報表公式#65377;另外需要特別注意的是，憑證取數函數只適用于一借一貸的憑證以及主函數在借方的多借一貸的憑證和主函數在貸方的一借多貸的憑證，不能編制多借多貸的記賬憑證#65377;