基于ＸＢＲＬ的高校財務信息披露研究

[摘 要] 文章借鑒XBRL在上市公司信息披露中的應用模式，結合高校財務信息披露的特點，提出了基于XBRL的高校財務信息披露模式，并就XBRL在高校財務信息披露中的應用進行了詳細分析#65377;

[關鍵詞] XBRL;高校;財務信息;披露模式

[中圖分類號]F232;F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)11-0060-04

1 引 言

隨著高校投資主體的多元化#65380;籌資渠道的多樣化#65380;財務管理手段現代化，現有財務信息披露制度和披露方式已經不能適應高校改革和發展的需要，建立高等學校的財務信息披露系統已經逐步得到認可#65377;本文擬結合目前財務信息披露的研究成果，以及上海證券交易所和深圳證券交易所對新型財務報告語言——XBRL的應用成果，以高校為研究對象來探討XBRL在高校財務信息披露中的應用，借以推動高校財務信息披露的研究和實踐#65377;

2 XBRL標準

XBRL(可擴展商業報告語言，eXtensilble Business Reporting Language)是XML在財務報告信息交換方面的一個應用，主要應用在兩個領域，即公司的外部報表和內部報表#65377;中國證監會從2002年5月份開始進行《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作，并于2004年1月經全國金融標準化技術委員會審批通過，確定了采用XBRL的技術規范，并且依據國際最新的XBRL2.1規范和FRTA的相關規定編寫，使得我國上市公司進行財務信息披露有了合法統一的規范#65377;XBRL 標準主要是由技術規格#65380;分類標準#65380;實例文檔和樣式表等組件和文檔組成#65377;

2. 1XBRL技術規格(Specification)

XBRL技術規格是一份由XBRL . ORG官方制定的技術說明書#65377;在該技術說明書中詳細地規定了整個XBRL 文檔的結構，域名空間的定義和各種特定的標簽的定義等等#65377;XBRL的技術規范說明書是一種技術性文檔，包含XML DTDs， XML Schema， Xlink， Link bases以及其他一些機器可以識別的語法和語義#65377;XBRL允許自定義標簽，但必須遵循特定規則#65377;XBRL規范定義了表達信息的XML元素和屬性，這些信息可以被用于商務報告的創造#65380;交換和比較等任務#65377;它提供了XBRL是什么以及XBRL怎樣工作的技術性解釋，描述了XBRL的框架模型，并詳盡地定義了分類標準(Taxonomies)和實例文檔(Instance Documents)的句法與語義，明確規定要怎樣才能寫出一份符合規范的XBRL文檔#65377;

2. 2XBRL分類標準(Taxonomy)

XBRL 分類標準是根據不同國家會計準則和財務報告分類標準，由XBRL .ORG制定的不同行業會計科目的體系結構#65380;規則和協議#65377;目前國際上通用的財務報告分類標準主要是美國的GAAP#65377;我國目前的通用會計分類標準正在不斷的修改和擴充之中#65377;由于在XBRL 文檔中數據的描述是由所使用的分類標準所決定的，因此XBRL 分類標準在整個XBRL 標準中的地位是非常重要的#65377;在XBRL中，Taxonomy的目的是提供一個規范，可以讓不同的行業#65380;不同的企業用一種通用的#65380;名稱統一的標簽來表達各自的財務信息#65377;Taxonomy描述的是一類關鍵性的元素，這種元素可以是數字的也可以是字符的，它們存在于XBRL的實例文檔中，服務于特定類型的財務信息#65377;XBRL中一共定義了大約1 880個標簽，包含在12個分類中#65377;

2. 3XBRL 實例文檔( Instance Documents)

實例文檔簡單來講就是某個企業相關的會計科目數據文件的集合#65377;實例文檔中的會計科目的定義是嚴格按照XBRL Taxonomy 來制定的，相對應的每個會計科目下的數據則是企業在某個財務期間的實際財務數據，由公司負責提供#65377;XBRL實例文檔充當著企業財務信息的載體#65377;分析師或其他機構可以使用相應的程序處理存在于這些實例文檔中的數據，并在網絡上發送或與其他系統交互#65377;

2. 4樣式表(Style Sheets)

XBRL本身并不產生任何可閱讀的報告，實例文檔僅僅是一些數據與可解釋的標簽的集合，它沒有向用戶提供一個友好的界面#65377;XBRL不是為“所見即所得”目的而設計，它擅長的是在各個系統之間可靠而一致地移動數據，通過對樣式單(風格書)的使用，可以產生閱讀性很好的財務報告，這類可以充當樣式單的技術很多，有級聯樣式表(Cascading Style Sheets， CSS)#65380;可擴展樣式語言(XSL)樣式單#65380;電子表格等#65377;為了設計出有用的財政決算書，用樣式單給實例文檔中的數據添加所需的顯示元素，最終以HTML格式或其他格式顯示出來#65377;

3 XBRL在高校財務信息披露中的應用

3. 1XBRL在高校財務信息披露應用的可行性

(1)技術上的可行性#65377;隨著XBRL 技術的開發與應用以及計算機網絡技術的高速發展，特別是上海證券交易所和深圳證券交易所對XBRL的開發與應用成果，為我們建立基于XBRL的高校財務信息披露系統提供了良好的技術條件和示范作用#65377;

(2)資源上的可行性#65377;隨著高校投資主體的多元化#65380;籌資方式的社會化，高校擁有了充足的資金用于新型系統的建設與開發;同時，由于高校的特殊性因素，高校聚集了大量的高層次知識分子和技術人才，從而為新型系統的構建提供了足夠的智力支持和良好技術保障#65377;

(3)經濟上的可行性#65377;新型財務信息披露系統的建立，使得高校財務信息更加公開，社會監督的存在與有效應用也促進了高校運營的良性化#65380;連續化發展#65377;不斷提高的教育教學水平以及良好的聲譽也勢必將為高校帶來更多#65380;更豐富的社會捐贈和資金支持，這些新生資本完全可以彌補高校開發新型財務信息披露系統的成本與支出#65377;

(4)體制上的可行性#65377;實施基于XBRL的高校財務信息披露系統適應了現時情況下的高校財務管理機制改革，通過人員的培訓和部門裁撤歸并，優化了高校的各級各類管理機制，提高了管理效率，促進了高校管理水平的提高，有利于高校運營體制和管理機制改革的深化與擴展#65377;

3. 2XBRL在高校財務信息披露系統中的實施步驟

構建基于XBRL的高校財務信息披露系統不僅僅是一個軟件的開發，也不是一個簡單模式或思想的改變，其實施過程是一個連續#65380;復雜的過程，需要行政管理機關(如政府#65380;教育管理部門)#65380;高校管理部門(院長辦公室及其他各級各類行政管理部門)#65380;軟件開發商和社會公眾等多方面參與#65377;構建基于XBRL的高校財務信息披露系統的目的是優化信息披露方式，健全信息披露內容，明確信息服務對象，為信息的再加工和再利用奠定基礎，為各方面利益相關者的重大決策行為提供依據，更好地促進高校財務管理體制的改革和高校運營管理機制的發展#65377;

實施基于XBRL的高校財務信息披露系統可以分為7個步驟:需求分析#65380;選擇供應商#65380;系統規劃#65380;系統實施#65380;評價及改進#65380;運行及維護和深度挖掘#65377;

(1)需求分析#65377;需求分析是實施流程的第一個階段，也是一個非常重要和不可缺少的階段#65377;該階段的主要任務有:利益相關者的確定#65380;系統實施的必要性和可行性分析，并以此為依據決定是否繼續構建基于XBRL的高校財務信息披露系統#65377;高校新型信息系統的利益相關者主要包括:上級主管部門(政府#65380;教育局等)#65380;高校各級管理部門及成員(院長辦公室及其他各級各類行政管理部門及其成員)#65380;教職工#65380;學生及家長#65380;投資者(銀行#65380;企業及其他類型的投資者)和社會公眾等#65377;

(2)選擇軟件供應商#65377;相對于XBRL在企業中的運用，高校內部各級部門，上至院長，下至技術開發人員和教師，對于XBRL技術都缺乏了解，選擇高校內部自行開發存在開發周期長#65380;開發難度大#65380;成本過高#65380;程序或軟件專業性和通用性不強等問題#65377;因此選擇合適的合作伙伴——技術型軟件供應商是目前高校開發基于XBRL的信息披露系統的唯一可選方式#65377;軟件供應商的選擇可通過招標方式確定#65377;

(3)系統規劃#65377;可按以下步驟進行#65377;

1)成立一個包括高校內部高層領導#65380;軟件供應商#65380;技術工人和學者在內的項目領導小組#65377;

2) XBRL財務報告系統實現模式的選擇:一般來講實現XBRL類財務報告有下列3種模式: ① 利用XBRL格式轉換器直接轉換電子文檔模式;② 按照XBRL標準手工轉換打印文檔或PDF文檔模式;③ ERP系統集成XBRL適配器自動#65380;實時轉換文檔模式#65377;第一種模式是由高校信息系統本身(如ERP系統)產生各種財務報表，并以電子文檔的形式存在(如Excel表格或Word文檔)#65377;在有關信息需求者需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉換器進行轉換#65377;該模式下轉換過程是自動完成的，轉換中不會造成數據的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務報表的準確一致#65377;對于第二種模式，企業的信息系統(如ERP系統)對外直接輸出的是不可直接轉換利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔#65377;錄入環節所造成的出錯風險和較高的成本將導致該種模式的實際應用價值較小#65377;第三種模式是由企業自身的ERP系統加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中可以直接按照XBRL規范來完成報表的處理，能夠實時輸出XBRL文檔#65377;該種模式需要開發新型系統及應用軟件，開發成本較高，對工作人員的技術和素質要求也較高，是XBRL技術發展較成熟時主要采用的方式#65377;我們認為，在高校財務報告模式選擇時應采用第一種模式#65377;

3)系統分析#65377;① 確定對 XBRL報告系統的綜合要求#65377;重點是應根據高校特點進行規劃，主要包括 4個方面:功能要求，應該劃分出 XBRL 報告系統應該具有所有功能;性能要求，包括 XBRL 系統需要的存儲空間#65380;系統的安全性要求等;運行要求，它主要指 XBRL報告系統運行時的環境要求，如系統軟件版本，數據庫管理系統的名稱等;將來可能提出的要求，它是指要考慮系統以后在功能#65380;規模等方面的擴展性#65377; ② 分析系統的數據要求#65377;考慮到高校內外部的數據紛繁復雜，所以必須搞清相關數據的產生及其流向#65377; ③導出目標系統的邏輯模型#65377;通常用數據流圖#65380;數據詞典和主要處理算法等來描述該模型#65377;

4)工程預算#65377;包括開發成本#65380;開發周期以及其他人力#65380;物力或其他消耗#65377;

5)資源歸集與分配#65377;這里所說的資源包括人力#65380;物力#65380;財力以及其他需要消耗的資源，這些資源在系統開發前應予以歸集，專供專用，并應在各開發階段進行計劃性分配(應考慮額外事項發生)#65377;

經過分析規劃后，把分析的結果用正式的文件記錄下來，形成如下文件《 XBRL報告系統描述書》#65380;《 XBRL報告系統規格#65380;功能規范和需求說明書》#65380;《 實施流程計劃書》#65380;

《 項目管理辦法及資源分配計劃》和 《風險及風險控制計劃書》#65377;

(4)具體實施

1)高校的XBRL開發#65377;開發內容包括分類標準的制定，實例文檔及樣式表的制作#65377;XBRL分類標準應依據我國事業單位會計科目標準來設置與開發，同時考慮到內外部報表披露信息內容的不同，應分別制定不同的分類標準#65377;有關標簽的定義可以采用XBRL 2.1版本定義的通用標簽，也可以根據高校的實際情況進行個性化定義，但要遵循相關的定義規則(見表1)#65377;

2) 相關軟件的開發以及現有軟件的升級#65377;這里所說的相關軟件包括ERP系統或MIR系統#65380;XBRL轉換器#65377;現有軟件包括高校現在所用的管理軟件#65380;財務軟件#65380;辦公軟件#65377;相關軟件的開發及現有軟件升級的目的，一方面是將高校內部的整個運營過程統一到一個系統中來，便于信息的采集和傳輸;另一方面也有利于財務信息格式的統一化與集約化#65377;

3)系統的安裝及善后工作#65377;包括系統安裝與調試#65380;系統及軟件操作手冊的編寫#65380;工作人員培訓以與及系統相關的日常管理制度的制訂#65377;

(5)評估與改進

評估及改進階段是實施階段的繼續， 本階段的主要任務是試運行系統， 記錄新系統的實際性能和功能， 并同評估基準進行比較，以確定新系統在各個方面是否達到或者超過了高校期望的要求#65377;評估基準實際上來自規劃階段形成的兩個文件《XBRL報告系統描述書》和《XBRL報告系統規格#65380;功能規范和需求說明書》， 評估基準實際上也代表了高校對 XBRL 報告系統的期望值#65377;當新系統沒有達到評估基準時，項目小組必須和供應商對新系統存在的問題進行分析， 以確定問題所在及界定各自的責任， 并商討如何解決問題和追加改進程序， 以便使改進后的系統達到或者超過評估基準#65377;

(6)系統的運行及維護

系統運行和維護階段是整個實施流程中時間最長的一個階段， 可能需要幾年甚至十幾年#65377;這一階段的主要工作是系統的日常運行管理和系統維護，其關鍵問題在于要確保系統和數據的安全及系統的正常運行，在系統出現問題時能夠迅速及時地排除障礙#65377;

(7)深度挖掘

XBRL報告系統的主要用途是提供實時的網絡財務報告#65377;但是XBRL報告系統也可以用于其他很多方面，報告并不是唯一的用途#65377;對XBRL報告系統的深度挖掘包括對系統本身功能和用途的挖掘和對系統提供的實時#65380;累計財務數據和非財務數據進行深度挖掘等兩個方面#65377;

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