新會計準則執行對中小企業的影響

［摘 要］ 本文從新會計準則的出臺背景出發，結合中小企業目前財務核算水平，提出新會計準則給中小企業帶來的機遇及挑戰，最后提出中小企業財務應對措施。

［關鍵詞］ 新會計準則；中小企業；對策

［中圖分類號］F232；F231.5［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）11-0045-03

為了與國際會計制度接軌，2006年財政部頒布了新會計準則，并于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。這是我國基于新形勢下經濟發展、企業國際化戰略而作出的決策，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系即將建立。

一、 新會計準則出臺背景

新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。新會計準則體系的制定原則充分考慮會計信息使用者需求，在堅持基本的會計核算原則的基礎上實現與國際會計標準的實質性趨同。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越。

二、中小企業目前財務水平狀況

1. 會計資料不規范、賬目混亂、財產不實、數據失真

有些中小企業法制意識淡薄，為了達到應付銀行貸款信用調查、有關部門評優頒獎、偷逃稅款等目的，蓄意造假，有意不按照國家統一會計制度的規定，分別根據不同的目的需要編制會計報表，造成財務管理的無序和混亂狀態。

2. 內控制度不完善，監管不力

有些中小企業連財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度都沒有設立；一些企業雖然建立了幾項制度，在實際工作中卻從未認真執行過。企業內部審計也沒能得到足夠的重視，多數企業沒有設置獨立的內部審計部門，有的僅僅是將審計部門與其他部門合并，或在財會部門內設審計人員，這樣不能保證內部審計的獨立性和權威性。有些企業怕開展內部審計會傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經明顯存在問題，否則就不進行內部審計，內部審計形同虛設。這種制度上的缺陷造成企業資產流失、管理混亂。

3. 會計信息嚴重失真

通常企業的會計工作人員必須迎合企業主的意愿，后者對待財務管理又有特殊的需求。在缺乏有效外部監管的情況下，企業日常會計資料不完整，會計報告體系不規范，會計報表數據失真已成為普遍現象。一旦企業需要外部融資，這時金融機構往往不能采信這些報表，一定程度上也加重了企業的融資困難。

4. 人員素質低下

中小企業財務人員素質不高，有的財務人員雖持有會計證，但缺乏稅法政策知識，新會計準則和會計制度運用能力低，企業會計核算不健全、財務管理水平差。有很多企業兼職會計或代理記賬會計所占比例較高，會計兼職占到 60%以上，新辦企業中兼職財會人員往往只是在月底做賬、報賬或者月初納稅申報時才到企業，直接影響了及時準確記賬、財務核算，納稅申報異常率較高。企業沒有將從事生產經營的會計財務制度、財務會計處理辦法按要求報稅務機關備案，不便于稅務機關依法征收稅款和監督管理。

三、新會計準則對中小企業帶來的機遇與挑戰

據了解，新會計準則將于2009年1月1日在所有小型以上的企業全面實施。由此，新的《企業會計準則》將全面取代現行的《企業會計制度》。在上市公司和國有大型企業新舊準則轉換之際，中小企業應該做好前期的過渡工作，再逐步按照這些新準則去進行會計處理。中小企業可以先進行認真的核算，按照稅法操作。中型企業長遠的趨勢還是按照準則去核算，核算有利于市場發展。當企業采用同樣的標準去衡量時，會計和核算就成為一種標準。如果企業是做進出口的，會計和國際接軌更加便于去比較，也有利于進行收購兼并。總的來說，會計準則對中小企業來說，還有一個適應的過程。其實會計準則每一次變革都是給會計人員一次觀念的革新，從而帶動會計制度的不斷更新，兩者相互作用。對于中小型企業，在此期間可以進行自身財務人員的規范，但有可能會影響到企業內部的利益，但也會給中小型企業帶來競爭優勢。主要表現在，第一，企業的社會認知度擴大，對于競爭對手來說，或者對會計信息的使用者來說，合作伙伴的判斷更加客觀，雙方的成本會降低。第二，對企業來說，實施新準則構筑了一個誠信體系。新準則的實施也給中小企業帶來一定挑戰：第一，會計及相關專業技術方面的挑戰。企業執行新準則所面臨的挑戰來自兩個方面：一是會計及相關專業技術；二是實務操作。新準則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于管理層的判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡。例如對公允價值和資產減值的判斷、金融工具的列報和披露、企業分部的披露等。第二，實務操作方面的挑戰。執行新準則在實務操作方面的挑戰涉及業務步驟、企業信息系統和人員。首先要對業務步驟進行改造。整合新準則體系下的報告系統，包括內部管理報告(管理、預算、預測、業績考核等)制度和外部報告(財務報表、法定報告、投資者報告等)制度與組織自身的常規管理活動；執行可持續運用的流程，比如金融資產和負債、股票期權等公允價值的評估、減值測試，套期保值交易的文檔管理和有效性測試。其次是企業信息系統的更新。要根據財務報告的編制和信息披露的要求認定新的數據統計口徑。企業的信息系統應保證在新準則下能夠以有效率、兼顧成本與效益、及時和適合持續操作的方式生成數據信息。在人員方面，側重于與下列部門或人員建立有效的市場溝通機制，例如投資者、銀行、監管者、信貸評級機構。在內部要對財務與非財務部門的員工及其關鍵管理人員安排針對性的培訓。關鍵在于如何重新設計財務報告流程，確保管理層在新的框架下編制財務報告時能夠獲得充分的、可依賴的信息，提高披露水平，能夠為重大會計估計和判斷提供支持。

四、積極應對，提高中小企業管理水平

財政部在新會計準則頒布時，要求各級財政部門和注冊會計師協會等有關單位要切實抓好宣傳培訓工作，把宣傳培訓、學習貫徹兩大準則體系作為當前及今后一段時間會計和注冊會計師行業管理的一項中心工作。但目前大多數中小企業對新準則都比較冷淡，即便是一些出口企業，如紡織品、小五金類的出口企業，新準則可能給反傾銷訴訟帶來的優勢也沒能提高這些企業關注的熱情。由于中小企業財務人員力量薄弱，只能維持日常經營管理，按時納稅，如果將來實行新準則，在會計信息披露方面要上一個新臺階，這確實是一個比較大的挑戰，也是一個負擔。所以有些中小企業呼吁今后能夠推出適合中小企業的簡化會計準則體系。由于多數中小企業會請會計師事務所代做賬，而目前一般的會計師事務所代企業做賬的會計員工資較低，信息系統落后。對此，有關專家還提出，新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差異，有的可以說是根本性的改變，企業必須抓緊時間進行調整適應。筆者認為，應對新會計準則，中小企業需做好以下幾個方面的工作：

1. 積極應對，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作

明確會計核算政策，建立內部分析報告制度，完善會計機構，配強會計人員，實施財會學習和崗位交流制度，促進財會人員業務水平和工作能力的提高，注重人才的引進培養，建立一支符合企業發展需要的財會隊伍。財政稅務系統應采取積極有效手段，將宣傳和培訓的重心向小企業傾斜，舉辦財務人員培訓班，講授企業會計財務、涉稅法律法規等知識，使其充分認識到企業發展必須建立在規范生產經營、財務會計核算和誠信納稅上，真正做到完善賬證、準確核算、依法納稅。也就是說，市場經濟秩序的維護很大程度上是借助于財務會計信息來實現與市場中的企業互動。企業應該積極主動地籌備實施新會計準則體系，主動分析新會計準則對自身產生的利弊影響，明確哪些方面需要調整，哪些方面需要加強，積極轉變會計思維，認真思索如何將新準則真正“嵌入”到企業的財務報告流程與日常經營管理活動中。

2. 強化企業的內部控制制度

新會計準則要求企業加強對自身的內部控制，這也是中國企業走向國際化的必然要求。筆者認為，企業在內部控制上，應著重做好以下幾個方面的工作：第一，營造良好內部控制環境，營造良好的企業文化氛圍。在內部控制的影響因素中，人的因素是第一位的。所以，企業從最初的員工選聘上一定要把好用人關，對選聘的人員素質、誠信和道德觀一定要關注。第二，完善治理結構，消除內部人控制的現象。確立董事會在企業內部控制中的核心地位，完善董事會構建機制，避免董事和經理層人員重疊，保持董事會成員的相對獨立性，強化董事會下設各專業委員會的決策職能和監督職能。第三，成立和完善審計委員會，提高內部審計機構在企業內部控制中的地位。第四，加強企業內部控制的自我評價與調整。第五，建立和完善內部控制信息披露制度。促使中小企業建立健全內部會計控制和內部審計制度。中小企業從業人員要明確實施內部會計控制的必要性，提高會計信息質量，運用不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制及電子信息技術控制等方法，加強企業的會計控制。企業還必須將內部審計納入規范化和制度化的軌道，建立、完善企業內部稽查制度。

3. 中小企業主和經理人要更新財務管理理念

確立財務管理工作的戰略核心地位，促使財務管理工作由記賬和算賬向主動管理轉變。把“在滿足其他利益集團的合法利益請求和履行其社會責任的基礎上追求企業價值的最大化”作為中小企業財務管理的目標。具體表現為：在控制投資風險的前提下，提高資金的報酬率；保持較高的償債能力和較低的財務風險；加強營運資金管理，降低資金占用和耗費。

4. 保證會計信息的真實性

中小企業要長期穩定發展，必須保證會計信息的真實性。這就要求會計人員提高法律意識，自覺遵守經濟法、會計法、稅法等相關法律制度，做到賬目齊全清楚、憑證完整無誤、理賬及時、計算準確。良好的財務會計記錄將會有助于中小企業樹立良好的社會形象，為企業贏得政府、金融機構、投資者以及社會公眾的信任和支持。