年度獎金個人所得稅籌劃優(yōu)化模型的構建及應用研究

[摘 要] 隨著我國居民收入水平的迅速提高，個人所得稅對個人稅后收入的影響程度越來越大#65377;企業(yè)和個人在自覺增強個人所得稅納稅意識的同時，應合理利用個人所得稅的規(guī)定，對全年個人收入，特別是獎金的發(fā)放進行合理籌劃，能較大程度地降低稅負，增加稅后收入#65377;本文通過論證構建個人所得稅的優(yōu)化模型，并在Excel中結合solver parameters V7.0對該模型進行應用，求解出個人獎金發(fā)放的最優(yōu)方案#65377;

[關鍵詞] 個人所得稅;年終獎金;模型;Excel

[中圖分類號]F232;F231.5[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)11-0018-03

隨著我國經濟的發(fā)展，居民收入水平迅速提高，個人所得稅納稅主體不斷擴大，個人所得稅影響著大多數員工的稅后收入#65377;如何合理利用個人所得稅規(guī)則，對個人所得稅進行合理籌劃成為財會部門的任務#65377;我國員工的收入一般由月工資和年度獎金構成，因此員工的年稅后收入=月工資×12+年度獎金-所得稅#65377;要增加員工年稅后收入，降低所得稅是個很好的選擇#65377;根據1994 年 1 月正式實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，我國個人所得稅適用0%到45%九級累進稅率#65377;根據2005年國家稅務總局下發(fā)的《關于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知》(國稅發(fā)[2005]196號)，自2006年1月1日起將個人費用扣除標準提高到1 600元/月#65377;根據國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定，自2005年1月起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資#65377;適用稅率的確認方法是，先將當月取得的全年一次性獎金除以12 個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數;且在一個納稅年度，對每一個納稅人，該計稅辦法只能采用一次#65377;根據目前個稅的規(guī)定，企業(yè)將年度獎金在年終一次性發(fā)放，還是在每月多次發(fā)放，會直接導致個人納稅額產生很大的不同#65377;但如果對每個人進行逐一測算，顯然是不現實的，因此本文試圖通過構建線性規(guī)劃方程組，求出年度獎金發(fā)放的最優(yōu)個人所得稅籌劃模型，并運用Excel設計出個人所得稅模型，結合solver parameters V7.0進行一般性求解#65377;

一#65380;個人所得稅模型的構建

1. 納稅模型的構建

設某員工月工資為 x元，年度獎金z元，發(fā)放方式為:每月發(fā)工資x元，月獎金yi元，年度內各月發(fā)放獎金總額為y= y ，年終發(fā)放獎金為z-y#65377;則該員工每月工資獎金應當繳納的個人所得稅的函數 Q(x，yi)可表達如下:

則該員工全年12個月應繳納的個人所得稅總額為:

根據個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的標準，已知該員工的年終獎金為z-y元，則年終獎的納稅函數 M(y，z)表達式如下:

因此個人的全年納稅，建立模型如下:

2. 納稅模型的簡化

二#65380;在Excel中運用線性規(guī)劃構建個人所得稅模型

1. 基本模型的構建

在Excel 2003中建立電子表文件(如圖1)，在A2到H2中分別輸入月工資#65380;月獎金等標題，并在A3#65380;B3#65380;F3中輸入分別輸入具體月工資x#65380;月獎金yi#65380;年度獎金z的相應數據如3 000#65380;0#65380;200 000#65377;在C3中輸入公式=A3+B3，在D3中輸入公式=IF(C3-1 600 > 0，C3-1 600，0)，在E3中輸入公式=IF(D3≤500，D3*0.05，IF(D3≤2 000，D3*0.1-25，IF(D3≤5 000，D3*0.15-125，IF(D3<20 000，D3*0.2-375，IF(D3<40 000，D3*0.25-1 375，IF(D3≤60 000，D3*0.3-

3 375，IF(D3≤80 000，D3*0.35-6 375，IF(D3≤100 000，D3*0.4-10 375，D3*0.45-

15 375))))))))，在G3中輸入公式=F3-B3*12，在H3中輸入公式=IF(G3/12≤500，G3*0.05，IF(G3/12≤2 000，G3*0.1-25，IF(G3/12≤5 000，G3*0.15-125，IF(G3/12<20 000，G3*0.2-375，IF(G3/12<40 000，G3*0.25-1 375，IF(D4/12≤60 000，D4*0.3-3 375， IF(D4/12≤800 000，D4*0.35-6 375，IF(D4/12≤100 000，D4*0.45-15 375))))))))，在D5中輸入公式=12*$E$3+$H$3#65377;

2. 設置線形規(guī)劃求解參數

在Excel中進行規(guī)劃求解可點擊“工具”菜單中的“加載宏”將“規(guī)劃求解”加載進來#65377;然后點擊“工具”菜單中的“規(guī)劃求解”#65377;但由于Excel 2003中線性規(guī)劃不能用到IF()函數嵌套，因此要引入solver parameters V7.0，該軟件可通過http://www.solver.com網站免費獲得#65377;安裝后打開Excel的工具自定義窗口(如圖2)，點擊“命令”標簽，在類別中選擇“工具”，在命令中點選“COM加載”并把它拖到工具欄界面上#65377;在工具菜單中點擊“premium solver…”菜單項，進入規(guī)劃求解窗口(如圖3)#65377;在對話框中“SET CELL(設置目標單元)”輸入$D$5，在“equal(等于)”中選擇“Min(最小值)”，在“By change variable cells(可變單元格)”中輸入$B$3，在“Subject to the constraints(約束條件)”中輸入“$B$3≥0，$G$3≥0”#65377;最后點擊“Solve”，即可根據輸入的數據求解#65377;

3. 實證分析

例如王先生全年總收入84 000元，其中工資48 000元(每月工資4 000元)，全年獎金36 000元#65377;方法一:每月工資 4 000 元，年終一次性發(fā)放獎金 36 000 元#65377;則所得稅=((4 000-1 600)×15%-125)×12+36 000×15%-125=

8 095元#65377;方法二:每月發(fā)工資4 000元，獎金3 000元，合計7 000元，年終不發(fā)獎金，則所得稅=((7 000-1 600)×15%-125)×12=8 220元#65377;方法三:根據上面模型，將每月工資4 000元，年度獎金額3 000元分別輸入模型中的A3#65380;F3，用solver parameters v7.0規(guī)劃自動求解B3，快速算出每月發(fā)放獎金1 000元，年終發(fā)放獎金24 000元時，全年交所得稅最低6 995元#65377;

三#65380;結 論

企業(yè)在發(fā)放獎金時還會受到企業(yè)的經營收支情況，資金使用情況，資金成本等多因素的影響#65377;但在其他情況影響較小的情況下，從以上論證和實證分析可見，個人年度獎金部分在年終發(fā)放，部分平均分攤到各月發(fā)放時個人所得稅稅負最低#65377;企業(yè)應盡量采用以上模型計算最合理的年度獎金發(fā)放方式#65377;

主要參考文獻

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。”