高職院校內部審計淺探

近10年來，我國高等職業教育得到了快速發展，已成為高等教育的半壁江山。高職院校是國民教育的重要組成部分，由于高職院校脫胎于原來的中專學校、成人大學，無論是社會認可程度、管理體制、還是經濟實力，都有其先天的不足。對高職院校來說，生存和發展是最大的事情，因此，加強資金的管理，做好內部審計是高職院校重要的工作之一。

高職院校內部審計風險的涵義

(一)內部審計：是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規、政策等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、單位的財務收支及經濟管理活動進行審核，查明其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。內部審計是審計體系的一個重要組成部分。

(二)高職院校內部審計風險。新頒布的準則將審計風險定義為：“審計風險，是指當會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經過審計后發表不恰當審計意見的風險。”我們可以這樣定義高職院校審計內部審計風險，是指高職院校內部審計機構和內部審計人員，在對本單位的活動進行內部審計時，由于會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制制度存在嚴重的漏洞、缺陷，或存在重大的舞弊事項，內部審計人員經過審計未能發現，發表了不正確或不恰當審計意見的風險。從高職院校內部審計風險的定義看，包含了三個方面的內容。一是內部審計風險是針對內部審計主體(即高職院校內部審計機構和內部審計人員)。二是高職院校內部審計風險是由單位內部審計資料的缺陷、內部控制制度的缺陷造成的。三是內部審計風險是可能性風險。按照審計理論，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。從定量的角度看，審計風險三要素的相互關系可表示為：審計風險=固有風控制風險檢查風險，同樣適用與高職院校內部審計風險。

(三)高職院校內部審計風險的特點。對于高職院校審計風險的特點，我們可以表述為，第一是客觀性和可控性，即審計風險客觀存在，不能到零，但是能夠采取有效的辦法進行控制；第二是潛在性和非故意性，即并非審計人員故意所為，內部審計風險是審計人員承擔某種損失的可能性是潛在的問題，并不一定會轉為實在的風險，只有在錯誤形成并經過證實后才能體現出來；第三、內部審計風險的發生具有偶然性，是一種隨機現象。

高職院校審計風險產生的原因

(一)高職院校內部審計體制不完善，審計機構缺乏獨立性。在當前，高職院校隨著發展步伐的差異，對內部審計機構有不同的內設形式：一些院校把審計機構設在財會部門、計劃財務處中，沒有專門內部審計機構，或者把審計機構和監察部門合并在一起等等。人員的配置上，讓會計兼任或者財務處的副職兼任等。因此，高職院校的內部審計缺乏真正的獨立性，內審工作與其他部門一樣，一般在學校管理層領導下，開展工作不可避免地會受到領導意志所左右，同時內部政策的壓力，單位利益與個人利益的一致性，必然會使內審工作的開展受到許多限制。不能有效保證內部審計機構和人員的獨立性，就很難保證審計質量和規避內部審計風險。

(二)高職院校經濟運行的復雜性和內部審計對象范圍擴大。隨著高等教育規模的擴大，國家對高校的資金投入遠不能滿足高等學校的發展要求。學校下屬學院、系部等實體通過考證、培訓等取得資金，下屬學院、系部為小集體利益，隱瞞收入，私設“小金庫”現象，這些敏感的審計事項涉及的高職院校復雜的人際關系，舞弊手段很隱蔽。同時，由于高職院校正處于高速的建設期，資金周轉頻繁，審計對象的范圍不斷擴大，從財務收支審計已拓展和延伸到如基建工程預決算、設備購置、資金籌措、對外投資、新生招收、經濟責任等多個領域。增加了內部審計工作的難度，進一步加大了高職院校內部審計工作的風險。

(三)新的信息技術運用審計風險。目前，高校的會計工作基本實現了電算化、網絡化。在傳統的手工會計環境下，審計人員熟悉財務數據的鉤稽關系，能夠辨別數據被修特別處理的線索和痕跡。在信息環境下，原始數據在業務發生時就已經作弊篡改，那么由原始數據而來的會計賬憑證金額、會計賬戶余額和報表等數據就一定跟著出錯，增加了審計風險。

(四)高職院校內部審計人員素質。這里的素質包括執業能力和道德水平。高職院校設立內部審計機構的時間不長，成員主要以原來財務會計人員為主。他們一般學歷不高，職業能力和技能一般，結構單一，缺乏基建施工、專業技術、工程技術、物資管理等方面的專業人才，審計人員缺少相應的資質。而且，一些審計人員道德水平低，不愿堅持原則得罪人，使審計過程中的風險增加。

控制高職院校內部審計風險的建議

高職院校內部審計的產生和發展具有其內在動因和自身規律。其風險的防范應當重視對其內部審計自身特點與規律的分析，控制高職院校內部審計風險，避免審計失敗，在實施內部審計過程中，除嚴格執行審計規范中對審計內容、方法、程序等的有關規定外，我建議采取如下措施。

(一)進一步增強高職院校內部審計的獨立性。獨立性是審計靈魂，主要體現在內部審計機構的設立上，在高職院校里，審計機構要直接受院長的領導，向院長負責并匯報工作。院長是高職院校的法人代表，是財務主負責人，在院長負責下的內部審計機構的監督層次最高，能夠更好的體現內部審計的獨立性和權威性，發揮內部審計的監督作用。

(二)完善高職院校內部控制體系。高職院校在領導充分重視內部審計工作的前提下，要成立獨立的內部審計機構和建立內部審計制度，以制度形式確定內部審計的工作范圍、職責和權限，審計部門制訂審計計劃、實施審計方案、提交審計報告、落實整改意見等審計活動都有制度保證。其次，要融合審計與被審計二者之間的對立關系，審計人員要樹立服務觀念，高校內審人員要本著“一審二幫三促改”的原則，不僅僅是查處問題，還應客觀、公正地評價和幫助被審計單位，促進被審計單位樹立財經法律意識和提高經濟管理水平。高職院校內部控制體系的完善是內部審計實現服務職能的制度保證。

(三)加強內部審計隊伍建設，提高審計人員的思想和業務素質，保持職業謹慎。審計風險隨時存在，要求內部審計人員在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發現風險、預防風險、降低風險。因此，審計人員應加強自身的學習，提高自身的綜合素質。內審隊伍建設主要有二方面：一是必須具備高超的業務技能和優良的道德修養，高職院校內部審計人員不但要熟練掌握財務、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解學校的教學規律、科研項目、管理模式、經營活動、信息技術等多方面的知識，要具有職業敏感性和解決問題的能力，同時內部審計人員必須客觀公正，不以自身好惡、個人利益影響審計評價；二是學習先進的審計手段，要求高校內部審計人員必須會熟練使用計算機，從中尋找出審計線索，開發和運用審計軟件。高職院校要加強審計人員的后續教育，通過派出學習、舉辦培訓班、組織論壇等方法進行系統的培訓、學習。只有如此，才能保證審計質量水平，才能防范和控制審計風險。

(四)大力推進內審工作的創新，改革審計方法。我覺得，主要是提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于處罰”的觀念；將內審工作的目標應放在促進學院提高管理水平和經濟效益上來；內審工作必須改革審計方法、創新工作方式和手段。同時，要在加強審計綜合分析、使審計結果成為決策依據方面加大力度，要將事后審計要向事前審計、事中審計轉變，將查錯防弊與效益審計結合起來。