對高等學校內部財務控制的思考

內部財務控制是管理現代化的必然產物。建立內部財務控制是進一步貫徹落實《會計法》的需要，也是會計履行其基本職能的需要。只有建立完善的內部財務控制制度，才能強化會計監督，提高會計資料的正確性和可靠性，防止錯誤和舞弊，增強競爭力，確保高校資產的安全、完整和有效的增值。

高校內部財務控制現狀分析

《高等學校財務制度》第四十七條規定：“高等學校必須接受國家有關部門的財務監督，并建立嚴密的內部監督制度。目前，雖然各高校大都建立了內部財務控制體系，但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現在以下幾個方面：

1. 對內部財務控制的重要性認識不足。內部財務控制制度殘缺不全，更為嚴重的是還存在著無章可循、有章不循、執法不嚴的現象，使內部財務控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。高校領導層對于內部財務控制重要性的認識模糊，生怕內部財務控制會束縛、控制他們分管的事務，使自己難以施展才能。即使有的實施了內部財務控制也無非是一些制度而已。對內部財務控制重要性和緊迫感認識不夠，導致了內部財務控制有據難依，造成了內部財務控制制度設計上脫節，執行中有漏洞。

2. 內部財務控制滯后。我國現有內部財務控制制度還不完善，許多單位的內部財務控制制度形同虛設，執行情況差。內部審計缺乏獨立性，未能真正發揮監督作用，內部財務控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟，從而人為地削弱了執行內部財務控制制度的自覺性和警覺性。其突出表現在以下幾個方面：一是內部財務控制的項目不夠全面。如有些高校未建立對外投資等內部財務控制制度，導致對外投資決策程序不夠規范，普遍缺乏風險意識，不考慮投資風險與收益之間的關系，決策缺乏有效的監督、控制機制。二是內部財務控制約束的對象不夠全面。在實施內部財務控制時，有些高校約束的主要是對財政經費進行會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少。三是內部財務控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強調對財政性經費的內部財務控制，而弱化對預算外特別是創收經費等的內部財務控制；有些高校未將二級財務納入內部財務控制的范圍，或控制不嚴，監督不力，對基建帳務的處理是以其行業會計制度為依據的，難以對基建進行有效的內部財務控制。對于這些對照制度無法解決的新問題，工作中“人”的因素取代了按章辦事，隨意性不斷加大，嚴重影響到會計信息的正確性、真實性。

3. 有法不依、執法不嚴的現象較為嚴重。由于高校對會計人員過分強調服務意識，弱化了會計的監督和管理職能，也給審批人員（一支筆）一種誤導，只要有經費指標我就能審批，對于會計人員的監督避而不談。會計人員稍微提出疑問或者發現弄虛作假，往往得不到各級部門和有關人員的理解和支持。若會計人員失去了記載經濟業務事項內容審核的職能，對會計經濟業務的內容審核也就睜一只眼閉一只眼，對于一些違法收支的監督多停留在口頭和文件上。即使出了問題，有關領導的干預也使得大事化小、小事化了，內部控制形同虛設，監督缺乏剛性。

加強高校內部財務控制勢在必行

由于高校內部財務控制制度的不完善，帶來的直接后果有：（1）嚴控的支出費用項目失控。如：差旅費、會議費、招待費、電話費、車輛維持費都屬于嚴格控制支出的費用項目，但在實際業務活動中，缺乏有效的內控制度，導致這些費用逐年上升，擠占教學業務費。（2）貨幣資金控制不力，出現“小金庫”現象。（3）財產物資內部控制薄弱。固定資產及材料采購、驗收、保管等職責未嚴格分離，材料的領用未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、改造的固定資產不作帳務處理，造成資產賬實不符及國有資產流失。（4）會計信息缺乏真實性和完整性。失真的會計信息掩蓋了學校經濟活動的真相，甚至成為經濟腐敗的溫床。

完善我國高校內部財務控制的對策與措施

1. 轉變觀念，樹立正確的內部財務控制意識。《中華人民共和國會計法》第二十七條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”內部財務控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。因此，各個高校應當轉變原有的觀念，把對內部財務控制的認識統一到這些規定上來，樹立正確的內部財務控制意識。當前主要應著重樹立八種意識，即全面預算控制意識、不相容職務相互分離控制意識、授權批準控制意識、會計系統控制意識、信息化技術控制意識、財產保全控制意識、風險控制意識、內部報告控制意識。

2. 建立符合市場經濟規律的內部財務控制體系。內部財務控制制度就是為了保證高校各項業務活動的有效進行，確保資產的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。根據財政部印發的《內部財政控制規范——基本規范（試行）》的規定，遵循六個基本原則，即符合現有的法律、法規規定和高校內部實際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統性原則，實行內部牽制原則、講究成本效益原則、實行動態的信息反饋原則，建立符合市場經濟規律的內部財務控制體系。這一體系包括會計核算制度、財務管理制度、貨幣資金及實物資產管理制度、重大事項管理制度。

3. 高校內部財務控制必須與其他內部管理控制有機結合。內部財務控制和內部管理控制是不可分割、相互聯系的，離開管理控制來談財務控制，純屬無稽之談。從會計和財務的“合”到“分”的過程，我們就可以看出財務控制和其他管理控制結合的必要性和必然性。會計和財務作為單位管理的重要內容，經歷了從“合”到“分”再到“合”的過程，作為信息化的、系統化的高校會計管理向內部管理的其他領域和業務領域不斷滲透，使內部財務控制已經涵蓋了財務控制的全部內容。

由于社會信息化建設以及現代化管理的需要，除了與財務的融合外，高校內部財務控制與其他內部管理控制聯系也更加密切，彼此相互滲透，相互依賴，界限變得越來越模糊，即內部財務控制也不斷向人事、行政、業務等領域滲透，形成全方位的控制系統。也就是說，一方面高校內部控制的各個內部管理控制方面都是具體的控制，有自己的體系、方法、控制過程和對象；另一方面，高校內部財務控制對象具有全面性和復雜性，幾乎與每一種內部管理控制方式都發生聯系。所以，內部其他管理控制如果離開了內部財務控制，管理是不完整的，容易出現在某一管理方面失效，并造成管理漏洞。

4. 高校內部財務控制必須建立完善監督和評價機制。高校應健全內部審計機構，加強內部審計工作，建立資金業務的監督檢查制度。這是由單位內部財務控制、政府監督和社會審計監督組成的“三位一體”的會計監督體系的要求。高校的內部審計機構的監督主要是從兩個方面進行：一是內部財務控制設計是否嚴密有效，能否防止、發現和更正可能出現的差錯和舞弊；二是內部財務控制措施是否一貫有效實施，包括如何執行，是否一貫執行收支業務的合法性及資金核算、賬務處理的正確性進行嚴格監督，還應對學校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或審計抽查，對內審發現的問題必須嚴肅處理。此外，還必須對內部財務控制作出評價，并提出完善的意見和建議。