稅收優惠：國外支持科技創新的利器

發達國家的科技稅收優惠政策

國外促進高新技術產業發展的稅收政策，大致可分為六個方面。

稅收減免

日本政府為實現科技振興，實施了對實驗研究費給予稅額扣除。《促進基礎技術開發稅制》中規定，對部分高新技術領域的技術開發用投資再按購入價的7%免征所得稅稅金（最高限額為法人稅的15%）。自二十世紀八十年代中期開始，日本每年對高新技術產業的減免稅額達1000億日圓，極大地促進了高新技術產業的快速發展。

美國在1981年通過的《經濟復興稅法》中規定，納稅人可將發生的與貿易或商業活動有關的研究或實驗支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。凡是當年研究與開發支出超過前三年的研究與發展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免（1986年將25%的稅收抵免減至20%）。企業向高等院校和以研究為目的的非盈利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。

印度為鼓勵科技信息產業的發展，自1981年開始對在“自由貿易區”生產電子出口產品的企業取得的利潤所得，實行連續五年免稅的政策。同時對在“自由貿易區”內軟件產品全部出口的企業，外資控股的程度可達75%～100%。這些措施吸納了大量資金，極大地推動了印度科技信息產業的迅猛發展。

費用扣除

這一方式是允許企業將用于科研、試驗及資源開發的投資，在計算應納稅所得額時作為費用扣除，以減少應納所得稅。

加拿大政府允許在發生當年作一次性扣除，對境外發生的資本性費用，則按資本折舊規定分期攤提。同時，對由本國人控股的私營公司研發費用未超過200萬加元的部分，抵免率可提高至35%，其優惠當年不足抵免的部分允許向前結轉三年，向后結轉10年。

美國對于企業的研發費用按兩種方法扣除。一是資本化，即采取類似于折舊的方法逐年扣除，扣除年限一般不短于五年；二是在研發費用發生的當年做一次性扣除，若企業當年沒有盈利或沒有應納稅所得額，則允許減免額的該項費用扣除向前追溯三年，向后結轉七年，其中的費用扣除最長可順延十五年。

投資稅收抵免

美國稅法規定，企業用于技術更新改造的設備投資，可按其投資額的10%抵免當年應繳的所得稅。凡是企業科研發展費用超過前三年平均值的，可按超過部分的25%抵免當年的應納稅額，同時規定，最高限額為法人稅的10%。凡購買新的資本設備，如法定使用年限在五年以上，其購入價格的10%可直接抵扣當年的應繳所得稅額；如法定使用年限為三年，抵免額為購入價格的6%；某些購入的舊設備，也可獲得程度不同的稅收抵免。對企業的研發投資，可按20%的投資額抵免當年的應繳所得稅。

日本政府規定，企業的研發費用可按照遞延資產處理，亦可選擇當期全額扣除。另外，對于符合條件的費用還可按規定直接抵免應納稅額。如為促進基礎技術的研究，對用于基礎技術研究的折舊資產，按當年該項支出的5%從應納稅額中抵免；為鼓勵中小企業加大科技投入的力度，規定中小企業的研發支出可按當年支出全額的6%抵免。

加速折舊

這一方式是在固定資產使用年限期滿前提足更新資金，使企業享受到延期納稅的優惠，相當于從政府手中獲得了一筆無息貸款。發達國家企業固定資產的折舊年限目前只有十年左右，年折舊率為11%～12%，從而使折舊金額常常超過企業所增資本額，對于企業更新設備和采用新技術發揮了巨大的促進作用。

提取投資、科研開發等各種類型的準備金

所謂準備金，系指為減少企業投資風險而設立的資金準備，主要有技術開發準備金、呆賬準備金等。這些準備金作為稅式支出的一種形式，即企業所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。日本《電子計算機購置損失準備制度》中規定，日本計算機生產廠商可從銷售額中提取10%作為準備金，以彌補發生的損失。

實施消費型增值稅制度

目前在所有實行增值稅制度的國家中，只有中國和印度尼西亞實行生產型的增值稅，其他國家均實行消費型增值稅。消費型增值稅的最大特點是允許企業將購置的所有投入物包括固定資產在內的已納稅款一次性予以全部扣除，使得納稅人用于生產應稅產品的全部外購投入都不在課稅之列。這種課稅辦法既減輕了高科技企業的稅收負擔，又可使其產品以不含稅價格出口，確保本國高科技產品的國際競爭力，對于鼓勵資本密集型與技術密集型企業的發展，促進科技進步發揮了不可忽視的重要作用。

發達國家的科技稅收優惠政策給我們的啟示

上述發達國家的科技稅收優惠政策的運用，對我們發展高科技產業具有重要的借鑒意義。

完善、健全相關稅收法律體系。我國目前現行科技稅收法律的層次較低，權威性差，難以發揮稅收的調節作用。因此，應對一些已經相對成熟的條例、法規通過必要的程序使之上升到法律層次。從長遠角度考慮，國家應制訂、完善促進高技術產業發展的全面性的法律，對目前散在于國務院、財政部、國家稅務總局發布的各種通知、規定中的具體稅收優惠政策進行歸納梳理，對科技稅收政策實施單獨立法，明確規定目標、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內容，消除現行法規之間矛盾、重復、龐雜與混亂的弊端，加強科技稅收優惠的規范性、透明性和整體性。

應對技術創新的全過程給予系統完整的稅收政策扶持。科技稅收的優惠重點應放在補償和降低高新技術企業的投資風險方面，將目前主要對高新技術產品生產與銷售環節給予稅收優惠，逐步轉化為對科技開發補償與中間試驗階段給予稅收優惠，增強科技稅收政策的一體化效應。只要研究開發費用超過上年10%以上的企業，經主管稅務機關批準都可享受150%的稅前扣除優惠。受惠企業因當年虧損或盈利部分不足以抵扣規定扣除額的，可在一定的年限內結轉使用，從政策上鼓勵企業加大對研究開發的投資力度。

調整完善現行的科技稅收制度。1、增值稅方面。向消費型增值稅過渡是增值稅改革的目標與方向。在增值稅尚未實施全面轉型之前，建議在增值稅條例中增加特定扣除項目的條款，對高新技術企業購進的用于科技開發、研制與試驗的固定資產所含進項稅金允許分期分批實施抵扣。擴大增值稅的征收范圍，將與高新技術產業發展密切相關的交通運輸、服務業等行業納入增值稅征收范圍。2.企業所得稅方面。科技稅收優惠的重點應轉向對高科技企業成長期或重大技術攻關、重大市場開拓等關鍵環節和階段的稅收優惠與扶持，建立科技投資項目立項登記制度，根據國家產業政策適時予以優惠。增加加速折舊、投資抵免、技術開發基金等稅基式優惠手段的運用。

科技稅收優惠必須突出國家產業政策導向，與國家科技發展計劃保持一致，確定重點扶持的對象，優先鼓勵科技水平高、可迅速轉化為生產力，并能使生產效率顯著提高的高新技術企業與科研項目的發展。同時，應加大對傳統產業進行技術改造的稅收優惠力度，對科技投入達到一定數額的國有大中型企業，可與高科技產業享受同等的優惠政策，以盡快實現經濟增長方式的根本轉變。最后需要指出的是，對新技術企業的稅收優惠政策應根據“彌補風險”原則，及時加以調整。應對高新技術企業適用優惠稅率和其他優惠措施設置時限，隨著其收益的逐漸增加或其產品、成果已不屬于高新技術的范疇，及時恢復正常稅率實行征收。