構建虛假信息的發現和激勵機制 優化公允價值的使用環境

上市公司利用公允價值進行利潤操縱，從而導致財務報表提供的信息失真的情況屢見不鮮，所以我國會計準則制定機構希望通過盡量回避公允價值的使用以及對公允價值的使用條件進行嚴格的限制來提高報表信息的可靠性，但是這種做法與國際上所提倡加強公允價值這種計量屬性的使用以提高會計報表的相關性的做法背道而馳。我認為引入公允價值計量屬性從而提高報表的相關性是一種不可避免的趨勢，公允價值被利用來進行利潤操縱并不是公允價值的過錯，沒有一個良好的公允價值的使用環境是主要的原因。本文正是從這個角度出發探討如何構建一個有效的機制來優化公允價值的使用環境。

公允價值在我國的使用狀況

學術界關于公允價值準則的制定存在兩個觀點：一種觀點認為我國會計的目標是為評價受托人的經濟管理責任提供信息，所以會計信息的可靠性是首先要考慮的問題。會計計量模式應當以歷史成本為核算方式，公允價值較易成為利潤操縱的工具，所以應該盡可能的避免使用。另一種觀點認為隨著我國資本市場的發展，我國會計的目標是向潛在的投資者、債權人提供有助于進行投資決策的信息，所以應當采用相關性較強的公允價值計量方式。

我國對公允價值計量屬性的運用，始于1998年6月發布的《企業會計準則—債務重組》，在隨后的《企業會計準則—投資》以及1999年發布的《企業會計準則—非貨幣性交易》中，公允價值均被擺到了重要位置。……