淺析我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的問題及對策

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，政府逐步減弱了對企業(yè)的計劃控制，追逐自身利潤最大化已成為廣大企業(yè)的目標。但同時卻帶來了一些問題，在會計工作上突出表現(xiàn)為一些企業(yè)受其局部利益的驅(qū)動，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真。而解決這一問題的有效途徑就是加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。

一、我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

企業(yè)會計監(jiān)督就是在企業(yè)內(nèi)部實施的針對會計工作的監(jiān)督活動，它是各項經(jīng)濟監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。企業(yè)會計監(jiān)督在提高企業(yè)資金效率、促進企業(yè)迅速發(fā)展的過程中起著極為重要的作用。各企業(yè)的會計監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督，它是整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中的起點，是外部監(jiān)督(經(jīng)濟、財政、稅務(wù)、物價、銀行等監(jiān)督)的前哨，如果各單位的內(nèi)部監(jiān)督加強了，可以為外部監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)，為外部監(jiān)督準備了一定的條件。

改革開放以來，我國的會計監(jiān)督體系逐漸建立，大大促進了企業(yè)的健康發(fā)展，維持了正常的經(jīng)濟秩序。但現(xiàn)階段也還存在著不足。一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。目前一些企業(yè)受利益驅(qū)動，領(lǐng)導(dǎo)們往往指示會計人員在會計工作中違規(guī)違紀、弄虛作假，直接造成了會計信息失真。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不力。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者進行等同，以致于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，造成會計監(jiān)督的效果不佳。因此強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當務(wù)之急。

盡管國家已陸續(xù)在企業(yè)試行了三種會計監(jiān)督方式：如會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制、外派監(jiān)事會制，也初步取得了較大的成效，遏制了“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子、會計編數(shù)字”的現(xiàn)象。就目前形勢來說，鑒于會計監(jiān)督工作的內(nèi)容受限于種種因素的制約，使得會計監(jiān)督工作難以從其深度和廣度中揭示灰色面紗、去偽存真地亮出經(jīng)濟活動的原本面目。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的原因

外部原因

（一）現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和相關(guān)法律不成熟、不完善，有很多缺陷

經(jīng)過二十多年的改革開放，我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現(xiàn)行的會計制度則過于籠統(tǒng)，與市場經(jīng)濟發(fā)展的特殊性不相適應(yīng)。目前，會計制度的補充規(guī)定往往還以各種文件形式出現(xiàn)，顯得尤為零散，缺乏系統(tǒng)歸類，不便于會計機構(gòu)及其從業(yè)人員及時掌握，也不利于公眾對會計信息的共享和會計信息系統(tǒng)的建立。

《會計法》為會計從業(yè)人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了可靠的保障，但相關(guān)的法律、法規(guī)和制度沒有隨之配套，達不到應(yīng)有的目的。如上市公司出具虛假的會計信息，按現(xiàn)行《證券法》的規(guī)定，要嚴厲處罰造假者，但對虛假信息使用者所遭受的損失卻沒有要求造假者給予相應(yīng)的經(jīng)濟賠償。

（二）在處理問題時沒有做到“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”

很多情況下，即使已經(jīng)查出某個企業(yè)的違規(guī)、違法行為，但是最終對其的處罰力度則相當輕，沒有嚴格按照法律辦事。有些案件查實后，通常只采用簡單的罰款“以罰代法”取而代之，給違法者以較低的成本代價敷衍塞責，不能使其傾家蕩產(chǎn)，以致會計造假和經(jīng)濟違法犯罪“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”?！稌嫹ā贰蹲詴嫀煼ā范济鞔_規(guī)定，會計人員、會計師事務(wù)所違規(guī)操作，編造假賬，出具虛假審計報告、驗資報告等違法違紀行為，都應(yīng)受到行政處罰和法律的制裁。但在現(xiàn)實生活中，會計人員的從業(yè)行為不僅沒有受到嚴格的監(jiān)管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經(jīng)濟處罰代替法律責任，甚至對責任人的處罰“點到為止”，從而喪失了法律、法規(guī)的嚴肅性。

內(nèi)部原因

（一）缺乏系統(tǒng)的、有效的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度

在新形勢下，如何建立建全企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的、有效的規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部控制制度，這是強化會計監(jiān)督的首要前提。然而有些單位為了應(yīng)付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費神地制定了很多好的內(nèi)部監(jiān)督控制措施，但實際上由于種種原因并沒有真正執(zhí)行，這種情況不在少數(shù)。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人行政干預(yù)會計監(jiān)督

目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“鄭百文”“紅光實業(yè)”等諸多案例表明，在企業(yè)造假過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計人員虛報瞞報，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經(jīng)濟秩序。

（三）會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。如果會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，惟命是從，那么在權(quán)大于法的思想支配下，在領(lǐng)導(dǎo)的指使下，很容易有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

2000年，財政部公布了“會計信息質(zhì)量抽查公告”(第五號)，從被抽查的159戶企業(yè)1999年度會計信息質(zhì)量看：資產(chǎn)不實的占92.45%，所有者權(quán)益不實的占97.48%，利潤不實的占98.74%。由此可見，我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象是多么嚴重，加強我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督已是迫在眉睫。由以上分析我們知道，導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的原因是多方面的，既有外部制度、環(huán)境等原因，也有企業(yè)內(nèi)部自身的問題。因此我們應(yīng)該從多方面著手，標本兼治，徹底改變企業(yè)會計監(jiān)督不力的現(xiàn)狀。

（一）進一步完善我國企業(yè)會計準則，加快相關(guān)法律的制定，確保會計監(jiān)督的“有法可依”

會計準則及相關(guān)法律是一切會計工作的指向針，是衡量會計操作是否正確、得當?shù)臉藴省Ｎ覀儽仨氝M一步充實、完善它，為企業(yè)會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。一套高質(zhì)量會計準則將能消除信息不可比與不透明，可以導(dǎo)致高質(zhì)量的財務(wù)報告。但我國至今尚未出臺高質(zhì)量的會計準則與相關(guān)法規(guī)，所以會計準則及相關(guān)法律、法規(guī)的制訂已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計法》，但還沒有相關(guān)比較明確的實施細則，我認為應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。成立專門的準則制訂小組，充分考慮我國企業(yè)會計工作的實際特點，并結(jié)合國外同行的先進經(jīng)驗，制訂出符合我國國情的會計準則、法規(guī)。

（二）加大執(zhí)法力度，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題

市場經(jīng)濟的本質(zhì)是法制經(jīng)濟。任何經(jīng)濟活動都要依法，并且出現(xiàn)違法行為時要嚴格按照法律辦事，充分體現(xiàn)法律的強制性。對于會計監(jiān)督來講，其職能作用的發(fā)揮也需要法制來引導(dǎo)。《會計法》中明確規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須遵守紀律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會計事務(wù)。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。這一問題的存在一方面使《會計法》的尊嚴受到損害；另一方面也嚴重挫傷了遵紀守法人員的積極性。

（三）提高企業(yè)負責人的監(jiān)督意識，明確其在會計監(jiān)督中的責任

強化監(jiān)督意識，特別是要增強企業(yè)負責人的監(jiān)督意識，使其認識到以身作則、嚴于律己的重要性。近幾年，會計監(jiān)督職能弱化，財經(jīng)違紀行為不斷發(fā)生，主要是企業(yè)負責人對財經(jīng)法規(guī)觀念淡薄，沒有把會計法律、法規(guī)放到國家法律高度去認識。為此，新《會計法》特別強調(diào)單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。內(nèi)部監(jiān)督制度作為企業(yè)會計制度的重要組成部分，企業(yè)經(jīng)營者必須對其運行成敗負責。因此，建議各企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)《會計法》等法律文件，讓他們明白自己的職責和角色。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部控制，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對于會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮有著十分重要的影響。如果企業(yè)各個部門的職責分明、目標明確，內(nèi)控制度嚴密，則其會計管理水平就會較高，會計信息的揭示就及時，會計監(jiān)督職能作用就能得到有效發(fā)揮。

具體說來，我們在建立健全內(nèi)部控制制度時應(yīng)考慮：（1）控制成本與控制效果之比應(yīng)小于一，防止實施的成本大于收益而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。（2）不相容的職務(wù)必須分割并且相互制約，杜絕相互串通作弊。（3）在崗的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)人員要精干，要充分體現(xiàn)人盡其才、人盡其用，切忌任人唯親。（4）要制訂相關(guān)條例防止企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、營私舞弊，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人越權(quán)管理。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強法制意識建設(shè)和會計職業(yè)道德

加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求，也是會計人員后續(xù)教育的要求。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優(yōu)秀的會計人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務(wù)中堅持秉公辦事。另外，會計人員不僅要懂得業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計工作的水平。

（作者單位：荊州市住房公積金管理中心）