企業(yè)捐贈的稅收問題淺析

隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和社會的不斷進步，我國社會公益事業(yè)有了長足的發(fā)展，這是社會進步的標(biāo)志，同時也是創(chuàng)建和諧社會的重要力量。

隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和社會的不斷進步，我國社會公益事業(yè)有了長足的發(fā)展，這是社會進步的標(biāo)志，同時也是創(chuàng)建和諧社會的重要力量。但是，我國公益事業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，公益事業(yè)的進一步發(fā)展需要政府的大力倡導(dǎo)和推動，需要社會公益組織的積極運作，同時，也離不開社會各界，特別是企業(yè)界的大力支持，需要社會各界特別是企業(yè)界的踴躍捐贈，為社會公益事業(yè)的發(fā)展提供重要的資金來源。在這一過程中，政府理所當(dāng)然應(yīng)大力通過各種手段（其中包括稅收手段）促進和鼓勵企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈。國家稅收在對待企業(yè)捐贈問題上經(jīng)過多年的發(fā)展，已有一系列的企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策，特別是在2005年，又對相關(guān)政策進一步進行了調(diào)整，進一步擴大了企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠范圍和額度，應(yīng)該說，起到了很好的導(dǎo)向作用，但是，由于多方面的原因，有關(guān)企業(yè)捐贈的稅收政策仍然存在一定的問題，本文擬就有關(guān)企業(yè)捐贈的稅收問題作一淺析。

一、現(xiàn)行企業(yè)捐贈稅收政策

目前，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定，公益、救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)（包括中國青少年發(fā)展基金、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年志愿者協(xié)會、全國青年基金會、老區(qū)促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會、經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織）向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，納稅人（金融保險業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈在稅前利潤3%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除，金融保險企業(yè)用于公益性、救濟性的捐贈支出在不超過稅前利潤1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。但納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性和非營利的老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所以及向國家重點文藝團體、文化場館和文化保護單位等文化事業(yè)單位的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除。納稅人直接向受贈人的各項捐贈以及非公益、救濟性捐贈不得在稅前扣除。此外，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制度規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。

二、企業(yè)捐贈稅收政策問題分析

（一）企業(yè)捐贈稅收法制建設(shè)滯后

我國針對公益捐贈的稅收立法一直沒能很好地貫徹稅收法定原則，企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定，其余優(yōu)惠措施則大量出現(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、規(guī)定和辦法中。使稅收優(yōu)惠內(nèi)容雜亂，缺乏體系，相互間不能協(xié)調(diào)配合，不利于促進社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)外資企業(yè)捐贈稅收政策有別，稅負(fù)不公

長期以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在稅收上享有“超國民待遇”，在對待企業(yè)捐贈問題上亦采用了內(nèi)外有別的稅收政策措施，即公益、救濟性捐贈，外資企業(yè)可在稅前全額扣除，而內(nèi)資企業(yè)只能在全年稅前利潤3%以內(nèi)部分扣除。當(dāng)然，這僅僅是外資企業(yè)享受“超國民待遇”的一種，但我們應(yīng)該看到，它卻加大了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距，更重要的是它增加了內(nèi)外資企業(yè)的心理不公平感，對內(nèi)資企業(yè)（特別是民營企業(yè)）的公益、救濟性捐贈帶來了較大的負(fù)面影響。

（三）稅收優(yōu)惠的受贈范圍狹小

我國企業(yè)所得稅制度明確規(guī)定，只要通過中國境內(nèi)的非營利的社會團體和國家機關(guān)的捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策，同時，對非營利的社會團體和國家機關(guān)進行了簡單的羅列，羅列的社會團體經(jīng)過多年，特別是近幾年的增加，已增加到二十多家，盡管它們都是我國目前具有較大影響的社會公益性組織，但也只是社會公益性組織中的極小一部分，稅收政策將絕大部分社會公益性組織排除在享受稅收優(yōu)惠的受贈范圍之外，稅收優(yōu)惠的受贈范圍狹小，直接影響了企業(yè)向優(yōu)惠范圍外的公益性組織的捐贈積極性，使大部分稅收優(yōu)惠范圍之外的公益性組織籌款乏力，事業(yè)舉步維艱。

（四）相關(guān)配套措施不到位，捐贈監(jiān)管乏力

我國目前的企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對未通過規(guī)定的非營利社會團體和國家機關(guān)的公益、救濟性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除，稅收政策之所以在考慮稅收優(yōu)惠時如此謹(jǐn)慎，是因為相關(guān)捐贈的配套措施不到位，對捐贈的監(jiān)管乏力，為了防止一部分納稅人利用捐贈制度中的一些漏洞偷稅、漏稅，不得已而為之。

改革開放以來，我國的社會公益事業(yè)有了較大的進步，特別是近年來，公益事業(yè)的發(fā)展速度較快，盡管如此，公益事業(yè)的發(fā)展還是處于初級階段，對公益組織的監(jiān)督管理還不能完全跟上，相關(guān)制度不夠健全，存在著利用公益性組織之名行非公益性事業(yè)之實的情況，也存在公益性組織違規(guī)操作的情況，一小部分公益性組織為了籌集資金，一味迎合捐贈者，甚至存在公益性組織與捐贈者串通虛增捐贈數(shù)額，以幫助捐贈者偷逃稅款等違規(guī)行為等等。由于管理監(jiān)督的法力，直接導(dǎo)致了稅收政策的謹(jǐn)小慎微。

（五）缺乏捐贈物資評價體系

目前，企業(yè)公益、救濟性捐贈絕大部分是以實物捐贈的形式出現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)一般的操作辦法是以受贈的公益性組織所出具的憑證為準(zhǔn)，而社會公益性組織一方面對市場不熟悉，對物資價值無法正確估價，另一方面，社會公益性組織作為捐贈行為中的受贈方，在確定捐贈物資價值時缺乏公允性，稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)價格明顯不合理的情況下，則只能按同期或最近期納稅人相同或類似產(chǎn)品價格計算價值，或按照組成計稅價格，或按市場價格計算其價值，但在不能實地檢查實物、沒有權(quán)威規(guī)范的捐贈物資評價體系的情況下，要合理確定其價格是困難的，給合理征稅帶來了困難。

三、逐步完善企業(yè)捐贈的稅收政策

（一）企業(yè)捐贈稅收政策改革只能逐步完善，不能一步到位

目前，社會各界特別是一些社會公益性組織，從以捐贈促進社會進步的良好愿望出發(fā)，從能更多地籌集公益資金的立場出發(fā)，要求擴大企業(yè)捐贈的稅前扣除比例，甚至要求無限制全額扣除，同時，要求取消稅收優(yōu)惠的受贈范圍限制。從稅收角度來說，這是不足取的，原因有三：

其一，企業(yè)捐贈的稅前扣除比例已經(jīng)基本適合一般企業(yè)的捐贈水平。經(jīng)過多年的不斷完善，對企業(yè)捐贈的稅前扣除比例有所擴大，特別是在允許對紅十字事業(yè)、福利性及非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所以及向重點文藝團體、文化場館和文化保護單位的捐贈準(zhǔn)予全額在稅前扣除后，扣除比例已經(jīng)超過了國際通行的3%的比例標(biāo)準(zhǔn)。而目前大部分企業(yè)捐贈額低于這一比例，因此，3%的比例標(biāo)準(zhǔn)基本適應(yīng)一般企業(yè)的捐贈水平。同時，太高的捐贈水平也不利于企業(yè)自身的良性發(fā)展。

其二，企業(yè)捐贈的動機不是為了獲得免稅，免稅并不能帶來更多的捐贈。企業(yè)捐贈的動機主要是回報社會、承擔(dān)社會責(zé)任、追求市場開拓和企業(yè)形象共贏。從前兩項動機來看，企業(yè)并不因為能否獲得稅收優(yōu)惠而增減捐贈；從后一個動機來看，企業(yè)已經(jīng)把捐贈作為了一種能給企業(yè)帶來特別收益的社會投資。能否通過捐贈樹立良好的社會形象、開拓市場才是企業(yè)的真正著眼點，有無稅收優(yōu)惠并不是其關(guān)心的主要內(nèi)容。因而，對企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠大小不是決定企業(yè)捐贈水平的決定因素。

其三，管理水平低及相關(guān)配套制度的不健全，限制了企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠受惠面。如前所述，由于相關(guān)制度的不健全，社會公益性組織的管理監(jiān)督存在漏洞，社會公益組織發(fā)展存在良莠不齊、魚目混珠的現(xiàn)象，如果將所有的社會公益性組織都納入稅收優(yōu)惠的受惠范圍，無疑給偷逃稅款開了方便之門。在這樣的情況下，要求將所有的社會公益性組織都納入受惠范圍顯然不可能。

（二）借內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革之機，加強稅收法制建設(shè)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠

目前，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲日高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革勢在必行，以此為契機，針對所得稅關(guān)于企業(yè)捐贈政策的不統(tǒng)一、內(nèi)容雜亂、缺乏體系等問題，有必要在改革中對企業(yè)捐贈的有關(guān)規(guī)定進行全面的梳理，提高其法律層次，統(tǒng)一企業(yè)捐贈的稅收政策，使企業(yè)捐贈的稅收政策法律化、規(guī)范化、體系化。

（三）建立對公益性機構(gòu)的認(rèn)定及監(jiān)督機制，在此基礎(chǔ)上擴大企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠享受范圍

目前，對公益性機構(gòu)的認(rèn)定缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)，認(rèn)定的方式簡單，缺乏嚴(yán)格的審查。有必要建立嚴(yán)格的認(rèn)證機制，對公益性組織的機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)管理等多方面進行嚴(yán)格審查。同時，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機制，定期對公益性機構(gòu)的非營利性、公信度和執(zhí)行能力進行評估，保證公益性機構(gòu)的公益性質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，擴大享受稅收優(yōu)惠的公益性機構(gòu)的受惠范圍，使真正的公益性捐贈都能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

（四）建立規(guī)范的捐贈物資估價制度和體系

如前所述，如何確定捐贈物資的價值是一個難題，特別是在曝光了許多以次充好、虛報捐贈數(shù)額等捐贈丑聞之后，如何合理確定捐贈物資價值成為必須解決的問題。因此，建議建立規(guī)范的捐贈物資評估制度，建立規(guī)范的捐贈物資估價中介體系，對捐贈物資進行公正的估價，保證捐贈的名與實相符，保證稅收優(yōu)惠的合理性。

（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院）