關(guān)于完善增值稅制的若干問題分析

1994年稅制改革以后，增值稅成為我國最大的流轉(zhuǎn)稅種，其征稅范圍涉及銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)及進口貨物。為了保證增值稅稅款普遍、及時、穩(wěn)定的征收入庫，體現(xiàn)稅收的公平、中性原則，稅法將其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定只有一般納稅人可以憑借專用發(fā)票抵扣進項稅款，而小規(guī)模納稅人實行簡單計稅。增值稅自實施以來，成就顯著，隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，增值稅稅制應(yīng)從以下幾方面進行進一步的改革和完善。

一、應(yīng)加快由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換

增值稅源自于營業(yè)稅，由于當時的營業(yè)稅實行逐環(huán)節(jié)按全額計征的辦法，使得實際稅負隨生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增加而呈現(xiàn)階梯式的增長，存在著嚴重的重復(fù)課稅問題。為此，法國人于1954年開始征收按增值額計征的增值稅，徹底解決了這一難題。在實際中，各國據(jù)以征稅的增值額都是根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展狀況和財政政策確定的法定增值額，根據(jù)各國法定增值額所包括的具體內(nèi)容的不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種，它們在確定扣除項目時都允許扣除外購流動資產(chǎn)的價款，但對外購固定資產(chǎn)的價款，各國的規(guī)定則有所不同。生產(chǎn)型增值稅在計稅時不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，這就意味著作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括企業(yè)新創(chuàng)造的價值外，還包括外購的固定資產(chǎn)價款部分，所以此種類型的增值稅屬于不徹底的增值稅，具有明顯的重復(fù)征稅因素；……