試論混沌經濟學對管理會計的影響

摘要：隨著科學的發展，科學的視界越來越寬，世界的復雜性已經日漸成為科學研究的中心?；煦缃洕鷮W是研究經濟現象復雜性的一門學科，它在方法論、時空結構、建模方法及追求目標等方面與傳統經濟學存在較大分歧，但在描述和解釋經濟現象方面更具現實性和優越性，它必將對建立在傳統經濟學基礎上的管理會計產生影響，本文分別從管理會計的三個職能闡述這種影響。

關鍵詞：管理會計；混沌；預測；控制

中圖分類號：F830．91

文獻標識碼：A

文章編號：1002-2848-2006(03)-0085-04

從1963年洛倫茲發現混沌現象(蝴蝶吸引子)以來，迄今已40余年了，這期間，特別是近20年來，幾乎各個學科都發現了混沌現象，混沌現象已經被認為是一種普遍現象。經濟學科也不例外。1987年10月19日紐約股市的暴跌打破了新古典主義的神話，使新古典大廈搖搖欲墜?！昂谏瞧谝弧北憩F出的突發性和奇異性是新古典經濟理論無法解釋的。新古典經濟學總是把股市波動歸咎于來自經濟系統外的隨機干擾。但是，對于這次震動世界經濟的股市暴跌，卻找不到任何來自經濟系統外的充分證據。因此，經濟學家們開始尋找能夠更真實刻畫股市運行方法，尋找一種把股票細微、分散的交易同大規模宏觀變動連接起來的方法。這導致了混沌經濟學研究的大發展。混沌經濟學在方法論、時空結構、建模方法及追求目標等方面與新古典經濟學存在著深刻分歧，但在描述和解釋經濟現象方面更具現實性和優越性。管理會計是一門將管理與會計融為一體的綜合性交叉學科，它與財務會計并列，成為現代企業會計的兩大分支，它具有解析過去、控制現在、籌劃未來的職能，在企業經營管理中發揮著重要作用。但是現有的管理會計是建立在線性數理方法基礎上的，與經濟實際不相符合，本文將從三個方面探討混沌經濟學對管理會計的影響。

一、混沌經濟學對管理會計預測功能的影響

1．初始條件的敏感依賴性

1963年美國麻省理工學院氣象學家愛德華·洛倫茲在一次對天氣預報所作的計算機模擬中發現一種奇異的現象：初始值僅相差1％的同一線性模型在經過一個較長時間序列的遞歸演化后，會出現兩個截然不同的、彼此偏離越來越大的結果－即系統演化對初始條件的敏感依賴性。這是以往的任何理論所無法解釋的，他把這種現象稱之為“蝴蝶效應”。當然，人們在幾年以前就已經了解，小原因可以產生大結果，因此未來很難預測，但是直到19世紀法國數學家阿達馬才證明：對于某些系統，初始條件的微小變化常常使預測結果變得如此不同，以至一會兒以后，預測事實上已經沒用了。另一位法國科學家龐加萊在1908年出版的《科學與方法》一書中作了相當干脆的表述：被我們忽略了的非常微小的原因決定著我們不能忽略的客觀的結果，而事后我們說這個結果歸因于機遇。初始條件的敏感依賴性被認為是混沌系統的本質特征?！昂钡拇嬖谝馕吨洕A測只能作短期預測，而不能作長期預測。混沌一方面指出了原本認為不可預測的復雜事物具有可預測性；另一方面也指出了對原本認為可預測的簡單事物的預測具有局限性。預測理論家Gordon指出，混沌理論開辟了預測研究新的領域，為原來被認為不可預測的復雜系統的預測提供了新的理論與方法途徑。

2．初始條件的敏感依賴性對管理會計的影響

前面我們談到管理會計有一個重要的功能就是預測未來，由于預測是決策的基礎，它為決策提供科學依據。所以經濟混沌所表現的對初始條件的敏感依賴性對管理會計的影響主要表現在預測和決策兩個方面。

預測是根據過去和現在預計未來，根據已知推測未知。企業的行為可看成一個系統，過去或現在的情況可看成是系統演化的初始條件，但這只能稱為一種“假想”的初始條件，因為我們對初始條件的了解(即企業對現狀的了解)帶有一定的不精確性，也就是說企業對自己現狀的把握與企業“真實”現狀(我們稱之為“真實”初始條件)之間總有一定的差異。由“真實”初始條件出發所得到的企業行為結果構成的軌跡稱為“真實”軌跡，從“假想”的初始條件出發按照系統演化規律得到的軌跡稱為“虛擬”軌跡，它由企業時間序列的預測結果構成。由于初始條件的敏感依賴性，最初即使“真實”初始條件和“假想”初始條件非常接近，“真實”軌跡和“假想”軌跡也會愈來愈迅速地分離。由于系統演化的連續性，短期內這種差異不會太大，短期預測是可能的，但長期預測是不可能的。這必將對管理會計預測與決策的理論和方法產生影響，如未來一定時期內現金流量預測以及建立在此基礎上的凈現值法、投資回收期法、內部收益率法和外部收益率法等長期投資決策分析方法的合理性將受到質疑。

管理會計在表現為混沌的時間序列數據的預測中要用到空間重構技術，有興趣的讀者可參看相關文獻。近年來新的預測方法不斷涌現，如馬軍海等利用指數自回歸成功地進行了經濟混沌時序的預測。姚洪興等利用小波神經網絡方法進行股市預測等等。管理會計要較好地為企業的預測和決策服務，應充分考慮這種影響，合理確定預測期，完善預測與決策方法。如在編制預算時最好采用滾動預算的方法，根據企業的現狀和環境變化及時對長期規劃進行修正。同時還應注意到，雖然一個系統可能顯示出對初始條件的敏感依賴性，但決不意味著關于該系統的每件事都是不可預測的。事實上，在混沌的背景下找出什么是可預測的，也是一個真正深刻而重要的問題。非常遺憾，這個問題還遠未得到解決。

二、經濟混沌對管理會計解析過去功能的影響

1．混沌經濟學與管理會計在解析過去方法上的比較

傳統管理會計認為經濟主體是完全理性的，即假定經濟主體具有內在一致的穩定偏好和所處環境的完備知識和信息，因而在任何時點上都能夠準確地從全部被選方案中選擇出效用最大化的最優方案。這不符合現實交易中人的基本特性。事實上，最大化只是人類行為意愿趨近的目標，但在現實中只能有限地做到，也就是說，現實的人在決策時將受到有限理性的制約。傳統管理會計在建模過程中，線性化分析和近似方法是兩個重要工具。如量本利分析中假設銷售收入與銷售量、成本與業務量之間呈完全線性關系，即使對這一建設作拓展進行非線性的量本利分析，也只是靜態地反映成本、收入與產量之間的依存關系，仍是一種歷史決定論的分析。在混沌經濟學看來，決策者通常不可能想象出其決策所面臨的全部備選方案，也不具備關于未來各種可能性及其后果的完備知識和預見。不對稱信息和私人信息的存在更是有限理性的特殊表現。線性分析和靜態分析方法根本無法描述復雜的經濟現實。經濟系統中時間的不可逆、多重因果反饋環及不確定性的存在使經濟系統本身處于一個不均勻的時空中，具有極為復雜的非線性特征。非對稱的供給需求、非對稱周期波動、非對稱信息、人的行為的“有限理性”等正是這種非線性的表現。所以，具有對初始條件敏感依賴性特征的非線性系統的精確形態不可能通過線性近似方法得到，非線性系統不能被化整為零地加以求解和加總；只有用非線性工具，才能精確地描述經濟系統的真實演化。

2．利用混沌經濟學，對管理會計在解析過去方法上進行革新

從上文的分析知道，混沌經濟學在解析過去上比傳統管理會計更符合客觀實際，所以管理會計在建模方法上應該借鑒混沌經濟學的非線性方法，使用非線性差分方程和非線性微分方程建模。同時，企業的經濟為是一個隨時間演化的動態博弈過程，管理會計在分析企業的量本利時應引入動態博弈機制，分析有限理性下參與人納什均衡(即最優利潤)的存在性與穩定性問題，模型在參數取何值時出現分岔、在什么情況下表現為混沌。國外在分析企業利潤的復雜性方面已經做了一定的工作，在我國管理會計的研究中，可針對企業的實際情況，合理借鑒國外的一些成熟、先進的方法來完善管理會計的解析功能。

三、混沌經濟學對管理會計控制職能的影響

1．管理會計的控制職能

管理會計通過控制企業的經營活動，使之嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。企業為實現一定的經營目標，要先通過決策程序確定最優方案；然后，再對所選定的最優方案進行加工、匯總，形成企業生產經營在一定時期的全面預算，它集中反映整個企業在該時期內要完成的總的目標和任務；為促使總的目標和任務的實現，還需要進一步落實和具體化，進行指標分解，形成各個“責任中心”的責任預算，使它們明確各自的目標、任務，并以責任預算所規定的指標作為開展日常經營活動的準繩；各個責任中心在日常經營過程中，對預算的執行情況進行記錄和計量，從實際完成情況和預定目標的對比、評價和考核各個責任中心及其有關人員的工作成果，并通過信息反饋，及時對企業生產經營的各個方面充分發揮制約和促進作用。這樣，才能有效地保證決策所定目標的完滿實現。

2．混沌經濟學對管理會計控制職能的影響

從上面對現有管理會計的控制功能的解析可以看到，現有管理會計的控制功能是建立在傳統經濟學基礎上的，忽略了系統對初始條件可能表現出的敏感依賴性。即忽略了對混沌的控制和利用。國外許多學者在研究企業的產出模型時發現：當需求函數或成本函數為非線性函數時，在系統參數變化的一定范圍內，企業的產量均衡點會變得不穩定，出現倍周期分岔，最后走向混沌。費智和杜建國對寡頭市場下一類量本利動態演化博弈模型的研究表明，當經濟主體對產量的調控速度在一定范圍內變化時，Nash均衡點會失去穩定性，經倍周期分岔后出現混沌態，如圖1所示。其中q₁、q₂分別是雙頭壟斷廠商的產量，α₁表示廠商1根據邊際利潤的大小對產量調整的相對速度，從而企業的利潤也會表現出混沌行為。杜建國和盛昭瀚等在此基礎上考慮經濟主體出于財務、生產能力、謹慎等方面的考慮，對其業務量作一定限制時量本利動態演化博弈模型的復雜性，發現在一定條件下模型仍然會出現混沌態，但如果經濟主體決策時過于謹慎，模型的混沌態會消失。杜建國和盛昭瀚等還采用博弈分析方法和數值仿真手段針對一類量本利分析了經濟主體在混沌態時的業績表現，發現對市場過快反應的經濟主體在混沌態時的業績表現下降。這些研究方法在某些方面比傳統的量本利分析方法更符合企業的實際情況，因為傳統的量本利分析方法假定市場價格不變，企業只要在生產能力許可的范圍內按照盈虧臨界點生產量生產就一定可以保本，按照計劃產量生產就一定會完成目標利潤，這不符合企業有盈有虧、經常有企業破產倒閉的經濟實際。這從另一個方面也說明按照傳統的控制方法不一定能保證決策所定目標的實現，管理會計應吸收混沌經濟學的成果來完善自身的控制功能?；煦缈刂瓢▋纱蠓矫妫阂环矫嫒绻煦缡怯泻Φ?，即系統在處于混沌態時表現較差，則應根據系統的特點選擇適當的控制方法來控制混沌至某些周期軌道。Hopf分岔控制、倍周期分岔控制應屬于這一類，在所有的控制方法中，延遲反饋法在經濟中更具有實際可操作性，如Agiza等對產出博弈模型的混沌態所作的延遲控制中，實際上利用了以前的產出，如：q(t)，q(t-1)，…，q(t-T)等來確定第t+1期的預期產出，文中比較了T=1時用延遲與不用延遲Nash均衡點的穩定區域，得出了使用延遲擴大了穩定性區域、延遲了分岔發生的結論。其中確定預期產出的方法與管理會計中指數平滑法這一預測方法不謀而合。杜建國和盛昭瀚等采用符合經濟系統特點的直線控制法對一類量本利模型的混沌進行了控制，發現施控主體的業績在控制后有很大改善。這些研究說明了在管理會計中應用混沌控制方法的可能性。另一方面如果表明混沌是有益的，如Huang在研究有增長上限的蛛網模型時證明，當系統處于混沌態時平均利潤較大，那么對這樣的混沌就應當誘導和在一定程度上保持。管理會計應擴充其控制功能，利用混沌控制的機理來選擇適當的預測、決策方法，達到利用、控制和預防混沌的目的。

四、結 論

現實經濟生活中到處充滿了不確定性、非均衡、不和諧、甚至混沌，如通貨膨脹、失業、股市暴跌、蕭條、停滯、競爭、壓抑、焦慮等。面對這樣一種充滿復雜性的世界，傳統管理會計采用線性、靜態等過于簡化的方法來研究企業的經濟活動，不符合經濟運行的實際。本文通過混沌經濟學對管理會計解析過去、控制現在和預測與決策三大功能的影響分析無疑也在表明這樣一個事實：混沌經濟學在描述和解釋經濟現象方面比傳統經濟學更具有現實性和優越性，它的理論和方法必將帶來管理會計理論和方法的革新。

責任編輯、校對：李斌泉