納稅籌劃：為企業創造財富的有效方法

(武漢冶金管理干部學院經管系，湖北武漢430081)

摘要：納稅籌劃是在遵守法律的前提下，運用專門的技術方法、有關稅法規定的各種優惠政策、稅務會計知識等，使企業稅負達到最小化，為企業創造更大的財富的技術方法。

關鍵詞：納稅籌劃；稅負最小化；納稅籌劃技術；稅法優惠政策

中圖分類號：F810．42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-0544(2006)02-0168—03

一、國內外納稅籌劃的研究概述

納稅籌劃在西方國家已是耳熟能詳的，而在我們國家則是初始階段，因此，人們對它認識不夠，似乎心有所忌，甚至認為這是違法的，不光彩的事，是偷稅的行為。到底應如何看待這個問題呢?下面通過國內外專家的研究來回答這個問題，解除我們思想上的顧慮。

(1)荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收辭匯》中對納稅籌劃的表述：“納稅籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”(2)美國南加州W·B·梅格斯博士在與別人和著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。”另外還說：“在納稅發生之前，系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是納稅籌劃。”(3)印度稅務專家N·J·雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書中說：“稅務籌劃是納稅人通過稅務活動的安排，以充分利用稅務法規提供的，包括減免在內的一切優惠，從而享得最大的稅收利益。”(4)印度稅務專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅務籌劃手冊》一書中寫道：“稅務籌劃是經營管理整體中的一個組成部分…．稅務已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是威脅。”(5)1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅務籌劃的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少納稅。為了保證從這些安排中得到利益——不能強迫他多交稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中，經常援引這一原則精神。(6)東北財經大學出版的《高級財務管理》一書中指出：“通過對納稅業務進行策劃，制作一套完整的納稅操作方案，從而達到降低稅負的目的。這就是稅務籌劃。”(7)張中秀主編的《公司避稅節稅轉嫁稅籌劃》一書中寫道：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法，以及稅負轉嫁方法，達到盡可能減少納稅的行為。”(8)東北財經大學出版的《企業稅務籌劃理論與實踐》一書中寫道：“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內容，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。”

二、納稅籌劃的特點

1．超前性。納稅籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行策劃、安排的，具有一定的超前性。

2．合法性。納稅籌劃是在遵守法律的前提下操作的，在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可利用專門的籌劃方法，選擇低稅負方案，使企業稅負達到最小化。

3．目的性。納稅籌劃具有很強的目的性，其目的性就是為納稅人減輕稅負，因此，納稅人在進行納稅籌劃時，無論采用什么樣的技術方法，最終都是為了使企業稅負達到最小化。

4．普遍性。由于納稅人的普遍性，決定了納稅籌劃的普遍性，在稅法面前，所有納稅人都有權利進行納稅籌劃，這是他們的職責和義務。

5．多變性。國家的稅收政策，是隨著政治、經濟、形勢、環境的變化而變化的，因此，納稅籌劃也就具有多變性。

三、納稅籌劃技術及操作方法

(一)減、免稅籌劃技術方法

減、免稅籌劃技術是利用稅法規定的減、免稅條款，盡量爭取減、免稅額最大，減、免稅期最長的優惠條件來進行納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法一：國庫券利息免交所得稅的納稅籌劃。

稅法規定：企業取得的國庫券利息免交所得稅，借款利息按實際發生額從利潤中扣除。

A公司2003年從銀行借入100萬元，年利率為60％，用于購買年利率為8％，期限為3年的國庫券。分析此方案，為公司免交了多少所得稅?

A公司免交的所得稅額：

(100X6％x33％+100X8％X33％)X3=(1．98+2．64)x3=13．86(萬元)

操作方法二：利用減稅產品的納稅籌劃。

《增值稅暫行條例》規定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。不分別核算銷售額，從高適用稅率。”

某機電公司，2005年1月銷售機電產品600萬元，其中農用電機銷售額300萬元，企業當月可抵扣的進項稅為50萬元。該公司對農用產品未進行單獨核算，按17％繳納增值稅，應納增值稅額：

600x17％－50=52(萬元)

若對農用電機分別核算(按13％繳納增值稅)

應納增值稅額=300x17％+300x13％－50=51+39—50=40(萬元)

分別核算后，可使機電公司減納增值稅：52—40=12(萬元)

操作方法三：利用安置下崗人員就業減免稅收優惠政策的納稅籌劃。

稅法規定：對國有大中型企業，通過主輔分離和副業改制分流，安置本企業富余人員興辦的經濟實體，幾符合以下條件的，經有關部門認定，稅務機關審核，三年內免征企業所得稅。條件是：(1)利用原企業的非主業資產，閑置資產或關閉破產企業的有效資產；(2)獨立核算，產權清晰并逐步實行產權主體多元化；(3)吸納企業富余人員達到本企業職212，總數300N以上(含30％)；(4)與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。

安置富余人員比例計算公式：

當年安置本企業富余人員職工總數的比率=當年安置本企業富余人員人數／上年年底職工總數+當年新安置富余人員人數x100％

某鋼鐵企業，共有員工100人，2004年實現利潤總額為300萬元。該企業利用閑置資產開辦一個飲料加工廠，該廠全年實現的銷售收入為800萬元，利潤總額200萬元，招聘員工50人。

方案1：招聘的人數中有30人為下崗職工，占職工總數的比例為：30+150=20％<30％，不能免稅。

當年應納所得稅額：(300+200)x33％=105．6(萬元)

方案2：若開辦的飲料廠為一個獨立的核算實體，招聘的人數仍為50人，其中下崗職工為30人。下崗職工占職工總數的比例為：30+50=60％>30％，可免稅。該公司可免交三年的營業稅，城市維護建設稅，教育費附加和企業所得稅。

企業第一年免交的稅額為：營業稅=800x5％=40(萬元)

城建稅和教育附加費=40x7％+40x3％=4(萬元)

所得稅=(200—40—4)x33％=51．48(萬元)

企業共免交的稅金=40+4+51．48=95．48(萬元)

操作方法四：利用科研費加扣優惠政策的納稅籌劃。

有關稅法規定：對盈利工業企業研究開發新產品，新技術，新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10％(含)以上的，其當年實際發生的費用，除按規定據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50％，直接抵扣當年應納所得額。

某企業2004年研究開發費用實際支出185萬元，上年支出170萬元。分析該企業是否可以執行加扣政策?

(185-170)÷170=8．8％<10％，不能加扣，若使研究開發費用實際支出185萬元，增加到187萬元，就可使該企業執行加扣政策。因此，可多購買材料2萬元，即：

(187-170)÷170=10％，符合加扣政策，可為企業減納所得稅：1 87+2x33％=30．855(萬元)

(二)稅率差異籌劃技術

稅率差異籌劃技術是在遵守法律的前提下，通過不同的國家，不同地區稅率的差異進行納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法五：選擇低稅率區域的納稅籌劃。來看部分國家地區增值稅、所得稅率的規定：

增值稅率：日本3％，新加坡3％，加拿大7％，泰國7％．中同內地17％，中國臺灣17％，波蘭22％，挪威22％，丹麥25％。

所得稅率：巴西15％，智利15％，中國香港16．5％，中國臺灣25％，中國內地33％，美國35％，日本37．5％，剛果49％，科威特55％，伊朗58．6。

某公司經營甲產品，年利潤為800萬元，所得稅率為33％，應納所得稅額為264萬元(800萬x33％)。為了減輕企業稅負，準備在香港注冊一個銷售公司，將經營的產品全部通過香港公司的名義銷售，這樣就可利用低稅率納稅。

應納所得稅額為：800x16．5％=132(萬元)

可為企業減納所得稅：264—132=132(萬元)

由于國內公司與香港公司為關聯公司，又可免繳所得稅132萬元，共為公司減輕稅負264萬元。

操作方法六：小型企業應如何選擇所得稅率的納稅籌劃。

稅法規定：對年應納所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業暫減按18％的稅率交納企業所得稅；對年應納所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，減按27％的稅率交納企業所得稅。

某企業2004年實現利潤10．005萬元，應納所得稅為額10．005x33％=0．330165(萬元)。

若企業實現的利潤為10萬元，就可按27％的稅率交納所得稅，財會人員對50元進行了納稅籌劃，多購賣50元的辦公用品。通過安排，企業可使用27％的稅率，應納所得稅為額10萬x27％=2．7(萬元)，可為企業減輕稅負：3．30165—2．7=0．60165(萬元)。

(三)分割籌劃技術

分割籌劃技術是在遵守法律的前提下，通過分設公司，進行納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法七：分設公司的納稅籌劃。

有關稅法規定：企業利用三廢等廢棄物為主要原料生產的產品，可在5年內減征或者免征所得稅。即：企業在原設計規定的產品以外，綜合利用本企業生產過程中生產的，在《資源中和利用目錄》內的資源作為主要原料生產的所得，自生產經營之日起，免征所得稅5年。

某鋼鐵企業，為了利用三廢減少所得稅的支出，獨立注冊一個渣鋼廠，對轉爐鋼渣進行回收利用，生產出渣鋼進行銷售，每噸以1萬元的價格售給本系統的鋼廠，單獨加工成鋼材，加工費為O．5元，再按每噸20000元的價格銷售。分析-獨立核算后，每噸渣鋼為公司節約的稅金是多少?

沒有分設公司單獨核算前，每噸鋼材售出后應交的所得稅：(2 0．5)x33％=0．495(萬元)

分設公司單獨核算后，每噸渣鋼售出后可免交的所得稅：1x33％=0．33(萬元)

以渣鋼生產的鋼材售出后可免交的所得稅：(2－1-0．5)x33％=0．165(萬元)

分設公司后每噸共為公司減輕稅負：033+0．165=0．495(萬元)

操作方法八：分設公司的納稅籌劃。

某鋼廠為一般納稅人，主要利用收購的廢舊鋼材為原料進行生產。一年收購舊鋼材共計500萬元，再從新回爐冶煉后出售，銷售收入為880萬元，可扣增值稅價款為100萬元，購入舊鋼材沒有發票不能抵扣進項稅。

應納增值稅=880x17％-17=132．607元)

應納所得稅=(880—100)x33％=257．4(萬元)

若該廠單獨注冊一個收購舊鋼材機構，將收購的舊鋼材以550萬元售給關聯廠加工，加工后再出售，銷售收入為930萬元，并開出專用發票。

應納增值稅=930x17％－550x17％－17=158．1—93．5-17=48(萬元)

應納所得稅=(930—550—100)x33％=92．4(萬元)

分設機構后共為公司減輕稅負：132．6+257．4—48—92．4=249．6(萬元)

依據現行財稅政策，廢舊物資回收公司，采用先征收后返還的政策，按所收稅款的70％返還。

(四)扣除籌劃技術

扣除籌劃技術，是在遵守法律的前提下，通過增加費用成本，減少企業利潤進行納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法九：運用折舊方法的納稅籌劃。

稅法規定：常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備，可采用加速折舊法。

某公司屬于運用加速折舊的單位，因該公司不知道以上規定，采用直線法折舊，公司固定資產賬面價值為100萬元，使用年限為10年，無殘值，每年計提折舊10萬元。

每年可沖減的所得稅=10x33％=3．3(萬元)

若運用加速折舊法：第一年可沖減的所得稅：6．6-3．3=3．3(萬元)

操作方法十：材料發出計價方法的納稅籌劃。

有關稅法規定，存貨發出可采用，先進先出法、后進后出法、加權平均法等，一旦選定年度內不能改變。企業可根據市場的變化，每年選定存貨發出方法，減輕企業稅負。

某鋼廠2004年一季度共進鐵兩次，1月2日購進3噸，單價1000元。2月8日購入3噸，單價2000元，3月1日領用一次，數量3噸。分析采用哪種計價方法可使企業減交所得稅?

先進先出法發出材料成本：0．1x3=0．3(萬元)

后進先出法發出材料成本：0．2x3=0．6(萬元)

加權平均法發出材料成本：(0．1+0．2)／2x3=0．3(萬元)

后進先出法可使企業少交所得稅：(0．6-0．3)x33％=0．099(萬元)

不同方法的運用：(1)材料價格上漲時，用后進先出法對企業納稅有利。(2)材料價格下跌時，用先進先出法對企業納稅有利。(3)材料價格不穩定時，用加權平均法對企業納稅有利。

(五)延期籌劃技術

延期籌劃技術，是按照法律規定，運用專門的方法，通過納稅期延后的納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法十一：進項稅額抵扣的納稅籌劃。

稅法規定：在進項稅額的扣除中，只要是在本期購入的貨物驗收入庫，不論是否用于生產，都可以抵扣當期的進項稅。

某公司每月實現的銷售收入為15．8萬元，銷項稅額為2．686萬元，應扣進項稅額1萬元。

每月應納增值稅：2．686-1=1．686(萬元)

若每月在納稅之前，購入材料6萬元，并驗收入庫，可使企業延交增值稅：

1．686－(2．686—1—6×17％)=1．686—0．666=1．02(萬元)即每月只交0．666萬元

若每月進行籌劃，此資金可為企業長期免費使用。

(六)價格轉讓籌劃技術

價格轉讓籌劃技術，是在遵循法律的前提下，通過關聯公司之間的不同稅率，進行價格轉讓的納稅籌劃，減輕企業稅負，使企業稅負達到最小化。

操作方法十二：價格轉讓的納稅籌劃。

某公司為了減輕企業稅負，在高新技術開發區新注冊一個銷售公司，所得稅率為零，本公司以3000元的價格銷售給該公司1000噸，該公司以5800元的價格賣出。分析計算雙方為公司共減輕的稅負是多少?

賣方少納所得稅=(5800-3000)×1000x33％=9240000(元)

買方少納所得稅=(5800-3000)×1000x33％＝9240000(元)

雙方共為公司共減輕稅負9240000x2=18480000(元)

運用方法：(1)當賣方處于高稅率區，買方處于低稅率區時，交易價格以低于市場價格進行。(2)當賣方處于低稅率區，買方處于高稅率區時，交易價格以高于市場價格進行。

責任編輯 宋敬華

注：“本文中所涉及的注解、表格、公式等請以PDF格式閱讀原文。”