中日個人所得稅比較及啟示

2005年10月27日，中國個人所得稅法修訂塵埃落定，個人所得稅起征點從800元提高到1600元，1981年制訂的800元的個稅起征點終于退出了歷史舞臺，這一改革雖然有些姍姍來遲，但是對于舉步維艱的中國個人所得稅改革來說，總算邁出了具有重大意義的關鍵一步。無論從修改的內容還是幅度來看，此輪《個人所得稅法》的修改只能說是一次“微調”，改革的意義也決不僅僅在于起征點的提高，這只是個稅改革的良好開端，進一步的改革和完善依然有很長的道路要走。

一、中國個人所得稅的發展

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節個人收入分配的重要手段。在我國稅收體系中占有重要地位，已經成為我國第四大稅種，發揮著聚集國家財政收入、公平收入分配的重要功能。

隨著國民經濟的快速發展，居民個人收入水平的逐年提高以及稅收征管的不斷改進，個人所得稅收人出現了較快的增長勢頭，2004年個人所得稅收人比1994年增長23倍，已達到1737億元，占稅收總收入的比重增長到6．8％，是同一時期收入增長較快的稅種之一，但是遠低于世界平均水平。個人所得稅是許多國家的主體稅種，是組織財政收入、調節收入分配和穩定經濟的重要工具。日本的個人所得稅占預算收入的30％以上，是財政收入的主要來源，也正是因其大的數額和高的比重，而成為調節收入分配，維護社會公平的重要工具和調控宏觀經濟的重要手段。日本的個人所得稅制度在全世界都是比較先進和完善的，很多方面都值得我們學習和借鑒。

自1994年個人所得稅法實施以來至今已十多年，其間中國政治經濟形勢發生了很大變化，國民生產總值持續、快速增長，社會經濟關系呈多方向發展，表現在分配關系方面也是錯綜復雜，呈現新的特點：一方面城鄉居民收入大幅度提高，富裕人群逐漸增加；另一方面城鎮居民基本生活消費支出快速增長，社會成員收入差距擴大。同時，分配秩序不規范、初次分配的激勵約束機制不健全、再分配的調節措施不完善等問題較為突出。當前，健全收入分配制度、推進分配體制改革已成為完善社會主義市場經濟體制的重要一環，因此，如何正確處理各種社會分配關系，特別是按照公平與效率兼顧原則，穩妥處理好國家與個人的分配關系是一項重要課題。

二、中日個人所得稅比較

1．我國個人所得稅按月為核算單位，目前依然實行分類所得稅制，個人工資、薪金所得、個體工商戶生產、經營所得，企事業單位的承包、承租經營所得，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得<財產轉讓所得、利息、股利、紅利所得、偶然所得和其他所得為應稅所得，分別按照規定的扣除方式和稅率征稅。稅法上的應稅所得額應當是從毛收人中扣除為了獲得該項所得而必須支付各種費用之后的余額，而目前使用的扣除方法計算出來的應稅所得額只是從毛收人中減去一個預定標準的扣除額后的余額，缺乏能夠準確反映費用支出的客觀標準。日本個人所得稅以年為核算單位，實行分類綜合混合稅制，按照納稅人的各項收入征收一定比例的分類所得稅，實行源泉征收和預定征收，然后再綜合納稅人的全年各項所得額，如果達到了一定課稅額度標準，就使用統一的累進稅率課以綜合所得稅，并扣除掉以前已經交過的分類稅收，多補少退。而個稅的費用扣除額主要包括取得收入的成本扣除和生計扣除兩部分。

2．我國申報個人所得稅是以個人為單位，采取統一標準的起征點1600元，費用扣除額的設置沒有考慮家庭負擔因素，對于個人所得稅扣除額的計算方法過于簡單，沒有準確全面考慮納稅人的負擔能力。兩個家庭情況不同的納稅人可能取得相同數量的收入，但因其所處的社會環境、家庭環境和所處的社會地位不同，他們承擔的社會責任也就不同，從而導致納稅能力的巨大差異。日本申報個人所得稅以家庭為單位，個稅起征點也不是固定的，而是根據不同家庭負擔，將各種免稅扣除額累計相加，確定起征點。扣除項目有收人所得、社會保險費、基礎免稅、配偶免稅、撫養免稅、特定撫養免稅等。一個有兩個孩子的家庭個人所得稅起征點是325萬日元，有一個孩子的家庭起征點是220萬日元，夫妻二人的家庭個人所得稅起征點是156．6萬日元，單身者的起征點為114．4萬日元。家庭負擔人口越多，享受的免稅扣除額越多，個稅起征點越高。

3．我國現行個人所得稅存在稅率上非效率問題。首先，對工薪階層所征稅實行5％—45％的九級超額累進稅制，而對個體工商戶和承包、承租所得實行5％—35％的五級超額累進稅制，這是不公平的。其次，設計過于繁瑣，邊際稅率過高，對工薪所得的9級稅率級距過多，降低了征稅效率。等額收入稅額不等，工資薪金與勞務報酬同是勤勞所得，卻實行差別課稅，導致最終負擔水平不同。個體工商戶和對企事業單位承包承租經營所得適用的5級稅率，邊際稅率過低，未能有效調節個體戶和承包者、承租者的高收入。日本的中央和地方都有獨立的針對個人所得稅的稅種和稅率，中央為個人所得稅(國稅)，有四檔稅率：10％、20％、30％和37％；地方為個人住民稅(地稅)，有三檔稅率：5％、10％和13％。

4．一個廣為流傳的數字表明，我國20％儲戶的存款占全國個人存款的80％，但占據全國存款總額80％的富人們在全國納稅總額中的比例還不到20％。富人們紛紛看準國家納稅體制不完善的漏洞采取各種“節稅”對策。簡單的提高起征點，雖能減輕低收入階層的壓力，但仍無法改變“富人不納稅”的現實。尚未形成良好的稅收征管環境，我國現行個人所得稅實行以代扣代繳為主、個人申報為輔的征收方法，自行申報面極窄，扣繳責任幾乎全部歸結到扣繳義務人身上，放松了對納稅人的監控，而對扣繳義務人應承擔的法律責任又沒有明確的規定，處罰力度不夠，缺乏自覺納稅意識，逃稅現象嚴重。日本稅收制度嚴格，對個人收入申報的監督非常嚴格，對違反稅法，不按期足額繳納稅款則采取很嚴厲的懲罰措施。還將公眾人物收入和納稅情況公開化，起到了非常大的監督作用。日本人的納稅意識非常強，稅收體制比較完善，是個人所得稅成為主體稅種和主要財政來源的重要保證。

三、中國個人所得稅的發展及中日比較的啟示

1．國家稅務總局有關方面負責人表示，今后個人所得稅制改革的方向，應根據調節高收入的要求和現實的征收管理水平，結合綜合稅制和分類稅制模式的優點，向綜合與分類相結合的稅制模式方向發展。分類所得稅廣泛采用源泉課稅法，其課征簡便，節省征收費用，有利于實現特定的政策目標，但它不能全面納稅人真正的納稅能力。綜合所得稅稅基寬，能反映納稅人綜合納稅能力，并考慮到個人之間經濟情況和家庭負擔等給予減免，可以達到調節納稅人的稅負的目的，并實現一定的稅收再分配。但它課稅手續繁瑣，征收費用較多，要求納稅人有較高的納稅意識，以及完整的財稅信息和先進的稅收征管制度。我國完全放棄分類稅制或完全采用西方國家普遍實行的綜合稅制都是不現實的，這樣做可能會加劇稅源失控，稅收流失。可以借鑒日本的分類綜合混合稅制，既實現了兩種稅制的優點，也有利于控制稅源流失，又有利于稅負公平。確定費用扣除額時借鑒日本的經驗考慮納稅人具體的費用負擔情況，考慮納稅人的成本費用和生計負擔，規定配偶扣除、撫養扣除、殘疾扣除和老人扣除等，針對突發事件的扣除，如醫療、保險費用的扣除等。

2．個人所得稅起征點調到1600元，大致就可以使得工薪階層的納稅面從60％左右降到26％。財政部曾表示，今后將積極創造條件，選擇適當時機全面修訂個人所得稅法，其中包括實行基本生計扣除加專項扣除的辦法，根據社會經濟形勢的發展、居民收人水平的提高、消費價格指數變化等情況，適時對工薪所得減除費用標準進行調整。和日本的情況不同，日本視一對夫婦兩個子女為標準家庭，我國實行計劃生育政策，應當給予一個子女的家庭一定的政策傾斜，適當的提高個稅費用扣除額。而且我國目前面臨的一個突出問題是，我國目前已經進入人口老齡化社會，許多家庭面臨的贍養問題日漸突出，應該根據這些現實情況，針對不同撫養和贍養負擔家庭，借鑒日本經驗，以家庭為個人所得稅申報單位，對不同負擔的家庭，確定不同的個稅起征點。

3．目前，世界各國個人所得稅改革的趨勢是直接降低個人所得稅的稅率，減輕納稅人的直接稅負。具體的做法是直接降低個人所得稅的邊際稅率，減少稅率檔次，使納稅人偷逃個稅的現象減少。減少所得稅累進檔次，目的是保護稅源和公平課稅，降低征稅成本，減少和消除滋生避稅手法的制度漏洞，日本由19檔減為4檔，有效的保護了稅源、提高了征收效率。借鑒日本以及許多西方國家的經驗，減少累進稅率檔次，對勞動所得和經營所得實行統一的超額累進稅率，調整后的稅率在保證個人所得稅收人基本穩定的基礎上，照顧中低收入者，適當的降低稅負，同時對高收入者，可適當增加稅負，體現個人所得稅調節個人收入分配的作用。

4．修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定：年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。年收入12萬元以上的納稅人今后將被列為個稅征管重點監控對象。除單位每月代扣代繳個稅外，年收入12萬元以上的納稅人還必須在年底或次年初向稅務機關報一次稅。建立健全納稅人申報和監督機制，綜合與分類相結合的稅改，意味著個人所得稅針對高收入的調節力度將進一步加大。借鑒日本，對不按期足額繳納稅款則采取嚴厲的懲罰措施，對高收入者尤其是將不足額報稅繳稅的公眾人物公開化。運用綜合稅制對工薪、勞務、經營所得等經常性收入并在一起征稅，對擁有多種收入的高收入者調節力度就加強了，綜合收入高的自然適用稅率也高，因而繳納的個人所得稅也就更多。對個人的經常性收入實行綜合稅制，將很大程度地改變目前高收入者低負稅的怪現象。