對商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的思考

李杰華

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。在銀行同業(yè)競爭日趨激烈的形勢下，應(yīng)用管理會計是商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行需要進一步調(diào)整組織機構(gòu)、合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、完善信息體系，為推廣應(yīng)用管理會計奠定基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容

（一）加強經(jīng)營預(yù)測，為決策提供科學(xué)的依據(jù)

正確的經(jīng)營決策是銀行經(jīng)營活動的前提條件和必要保證。銀行要做出正確的經(jīng)營決策，不僅要了解過去和現(xiàn)在，更重要的是對未來的經(jīng)營情況及市場發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)測。預(yù)測是決策的基礎(chǔ)，銀行對未來經(jīng)營目標預(yù)測、利潤預(yù)測、資金量預(yù)測、貸款投放預(yù)測和成本預(yù)測等多項預(yù)測工作中，可以采用定量分析方法和定性分析方法。定量分析方法是銀行依據(jù)比較完備的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，考慮過去、現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)展的情況及未來業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模和速度（如存款增長速度、貸款投放規(guī)模）等因素，運用一定的數(shù)學(xué)方法進行數(shù)據(jù)加工和處理、揭示有關(guān)經(jīng)濟變量之間的規(guī)律性關(guān)系，作為預(yù)測的依據(jù)，據(jù)以判斷未來的發(fā)展趨勢。定性分析預(yù)測方法主要依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗及其主觀判斷和分析推理能力進行推測。經(jīng)營預(yù)測的定量和定性分析方法是相互補充的，應(yīng)正確地把兩種方法結(jié)合起來運用。

（二）實行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的首要特點和基本含義在于其全面性。其一，全面預(yù)算管理體系涉及內(nèi)容應(yīng)該是全面的。對于商業(yè)銀行而言，應(yīng)該涉及存款、貸款、資金、中間業(yè)務(wù)等各項金融產(chǎn)品及其財務(wù)收支情況，以及全行營業(yè)費用、資本性支出等內(nèi)容，從而全面反映商業(yè)銀行未來某一時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及投資決策。其二，全面預(yù)算管理的參與主體應(yīng)該是全面的。預(yù)算的執(zhí)行者應(yīng)親自參與預(yù)算的編制，從基層開始，自下而上逐級綜合平衡。其三，全面預(yù)算管理體系的預(yù)算方法和預(yù)算形式應(yīng)該是全面的。

（三）建立責(zé)任會計制度

責(zé)任會計是在商業(yè)銀行內(nèi)部根據(jù)職能分工劃分不同的責(zé)任中心，并對各責(zé)任中心的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專門制度。建立責(zé)任會計制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1被分責(zé)任中心。商業(yè)銀行可按各部門權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的特點，劃分利潤中心和成本中心。利潤中心所產(chǎn)生的收入和成本，可以清晰地分辨出來。商業(yè)銀行的利潤中心一般包括信貸業(yè)務(wù)部、中間業(yè)務(wù)部和營業(yè)部等部門。利潤中心業(yè)績的評價與考核，主要是通過一定期間實際實現(xiàn)的利潤同部門預(yù)算所確定的預(yù)計利潤數(shù)進行比較，并對差異形成的原因和責(zé)任進行剖析，進而提出改進意見。成本中心基本上沒有銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何收入及支出，只負責(zé)對銀行內(nèi)部提供后勤服務(wù)，只自行產(chǎn)生成本，如租金、折舊和人事費用等，成本中心會向服務(wù)對象收取費用。商業(yè)銀行的成本中心一般由人事部、辦公室和機關(guān)服務(wù)中心等部門組成。通過對成本中心一定期間實際發(fā)生的成本，與其預(yù)定的成本進行對比，剖析差異形成的原因和責(zé)任，將有助于成本中心降低成本。

2泵魅啡ㄔ鴟段АＲ明確各部門的收益項目和成本項目。明確收益項目的工作較為簡單，由各部門提交與自己有關(guān)的收益項目便可。但考核部門應(yīng)注意分析收益的來源、收益是否應(yīng)由兩個或兩個以上的部門共同分享等問題。明確成本項目的工作較為復(fù)雜。一是設(shè)立部門成本收集方法；二是明確各種成本處理方法，區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費用；三是明確各部門成本核算分攤流程，區(qū)分直接費用、全行性費用和未能及時處理分配的費用；四是設(shè)定成本分攤基礎(chǔ)，可以選擇員工數(shù)、使用面積或存、放款平均余額等合適的分攤基礎(chǔ)；五是明確成本責(zé)任制度，各部門只需對可控成本負責(zé)。

3比范內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，實行內(nèi)部資金有償使用。銀行業(yè)務(wù)大部分要涉及到資金轉(zhuǎn)移和應(yīng)用，確定內(nèi)部資金價格便成為部門核算的關(guān)鍵所在。目前，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定中大多采用資金劃撥定價方法，即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于內(nèi)部資金劃撥價格。資金劃撥定價主要參考市場利率以及本行經(jīng)營成本與收益水平，采用單一定價法、多重定價法、配比籌資法和合同利差法等具體方法。據(jù)了解，我國各商業(yè)銀行制定內(nèi)部資金劃撥價格的依據(jù)大致相同，即以中央銀行公布的標準利率或同業(yè)市場利率為基礎(chǔ)計算確定相應(yīng)的內(nèi)部資金劃撥價格。

4比范ㄔ鶉文勘輟Ｔ鶉文勘曄怯泄卦鶉沃行腦諂淙ㄔ鴟段內(nèi)，預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營任務(wù)，它是銀行未來一定期間經(jīng)營總目標的分解和具體化。在建立分部門核算體系時，必須為每一責(zé)任中心確定相應(yīng)的責(zé)任目標，分配一定的責(zé)任預(yù)算，以使各部門了解在實現(xiàn)銀行總體目標的過程中所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)。職能不同的部門，可以用不同的標準確定責(zé)任目標。

5倍ㄆ詬蹤控制。通過設(shè)立對各部門的控制，制定各部門的考核方式及標準，利用銀行的會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，定期收集部門的實際數(shù)據(jù)，與標準數(shù)據(jù)作出比較。當(dāng)部門出現(xiàn)重大差異情況時，必須由有關(guān)的主管作出解釋，并提出改善方案，供考核部門修改部門責(zé)任目標和相關(guān)決策。

6北嘀萍ㄐПǜ妗６栽鶉沃行慕行實績考核，主要是對其收益和成本進行計算、分析和評價，了解收益和成本的預(yù)算執(zhí)行情況。各部門通過編制書面的業(yè)績報告，反映各部門的預(yù)算數(shù)和實際數(shù)，以及二者之間的差異，井對其中的重要差異進行說明。

7幣導(dǎo)ㄆ蘭勱崩。一個有效的業(yè)績評價系統(tǒng)，除設(shè)立合理的業(yè)績評價目標和指標外，還應(yīng)包含相應(yīng)的獎勵制度，形成激勵機制。業(yè)績考核部門根據(jù)會計報表及內(nèi)部核算的有關(guān)數(shù)據(jù)，對各部門的各項責(zé)任指標完成情況定期進行考核，并直接與分配掛鉤。

二、現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行推行管理會計需要解決的幾個重要問題

（一）進一步調(diào)整或改革組織機構(gòu)，強化管理會計的職能

商業(yè)銀行推行管理會計，需要在內(nèi)部機構(gòu)方面作相應(yīng)的調(diào)整和改革。一是可以考慮柜面業(yè)務(wù)與會計部門分離，這樣既可加強柜面業(yè)務(wù)的專業(yè)化管理，為社會提供更科學(xué)、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，又可強化會計核算、管理、為決策提供信息支持等職能；二是可以考慮柜面業(yè)務(wù)與會計部門分離后，財會與統(tǒng)計工作合二為一，使銀行經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、加工處理和輸出同出一處，既可減少人力、物力資源的重復(fù)浪費，又可提高數(shù)據(jù)信息的準確性和及時性。同時，可以考慮在會計部門單獨分離出來一個專門的管理會計部門或在會計部門內(nèi)設(shè)相對獨立運作的管理會計部門。

（二）合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

銀行內(nèi)部各單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不像真正的市場行為有一客觀的交易市場存在，這導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當(dāng)主觀。對銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價問題。當(dāng)一個管理會計核算體系真正運行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮，都會關(guān)注每一項交易的收益和成本情況。內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格實質(zhì)是資源的合理分配，會直接影響考核單位的經(jīng)營利益。因此，確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是正確核算各部門業(yè)績的前提條件。我國商業(yè)銀行制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循以下三方面原則：可比性原則，公平性原則；一致性原則。

（三）完善信息體系

管理會計核算本身也是一個信息系統(tǒng)，需要大量的數(shù)據(jù)。一方面，管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價等部門提供信息；另一方面，管理會計也需要財務(wù)會計、信貸管理和資產(chǎn)管理等部門的信息。目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下，必須通過計算機技術(shù)設(shè)計一套完善的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，將實現(xiàn)管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入到計算機系統(tǒng)重構(gòu)工作中，突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。