論社會保障“費改稅”的必要性

娜　敏

一、現行社會保障籌資和管理中存在的問題

（一）社會保障法規滯后

1999年國務院頒布了《社會保險費征繳暫行條例》，但是對于征繳流程規定過于籠統，缺乏必要的強制征繳手段和措施。為適應地稅機關征收加大收繳力度，部分省市制定了行政規章和規范性文件，對強化征收手段起到一定作用，但是這些文件和規章的法律層次不高，不能全方位保障征收的順利進行。

（二）社保資金欠費嚴重，政府財政壓力大

1999年，我國社保收入1600億元，全國欠費359億元，中央財政補貼了79億元，2000年國家財政補貼達到263億元，占當年財政支出2293%。分析社保欠費居高不下的原因，有以下幾個方面：一是部分企業效益差，無力及時繳納社保費。二是社保資金征收力度不夠，征收機關對不及時足額繳納的欠繳單位缺乏強制征收的法律依據，追繳難以到位。三是征收與管理相分離、相脫節。繳費登記、費基核定、繳費檢查仍由勞動部門負責，地稅機關僅承擔征收環節，不能及時掌握繳費對象和基數的變化，增大清理欠費難度。四是隨著人口老齡化時期的到來，企業社保繳費率逐年提高，企業負擔加重，由此形成的支付危機，也就造成了政府財政補貼的逐年加大。

（三）社會保障資金的籌資比例不統一，籌資層次較低，社會化程度低，覆蓋面較窄

首先，比例不統一造成地區之間、行業之間、企業之間社會保障負擔不一，這不利于公平環境的形成，且損傷企業的積極參與，造成省際、省內以及條塊之間的矛盾。其次，社保資金統籌層次大都局限在市、地一級甚至縣一級，省級單靠行政手段強制調劑，且調劑數量有限，使得社會保障的共劑性受到限制，分散風險的能力也遠遠不足。再次，籌資和保障的覆蓋面窄，當前社會保障中的“養老”、“失業”、“醫療”保險的統籌僅限于國有企業、城鎮集體企業。其他資產類型的企業還沒有納入保障和統籌之內。

（四）社會保障基金委托稅務機關代征同樣存在諸多問題

90年代后期，一些省份社會保障基金委托稅務機關代征，真正實現了社保基金的收支兩條線，提高了征收效率，降低了征收成本，但目前也存在許多問題亟待解決：1、基金以費的形式存在，稅務機關缺乏必要的法律保障。2、部門配合不協調，代征地位尷尬。繳費基數的核定由社保部門提供，缺乏及時溝通，削弱了征收效率，而且不能象其他稅種那樣從容應對。3、現行國家預算科目中沒有“社保基金收支科目”，這部分收入進入國庫時，國庫認為是份外工作，配合不夠積極，退單和不劃款情況時有發生。4、職責不明確，征收經費無保障，操作中有一定隨意性。稅務機關征收社會保障基金的征收職能、編制沒有正式確定。所以稅務機關的重視程度也不夠，無法滿足其剛性需要。以上種種的不規范必將逐漸被強有力的稅收手段取而代之。

二、社會保障“費改稅”的必要性及可行性

（一）社會保障“費改稅”符合馬克思的社會必要扣除理論

馬克思認為，勞動力價值由生產和再生產勞動力的社會必要勞動時間決定，勞動者的社會保障費用包括在勞動力價值之中，是勞動力再生產費用的一部分。馬克思在《哥達綱領批判》中指出：社會總產品在個人分配之前，應進行社會必要扣除，包括“用來應付不幸事故、自然災害等后備基金或保障基金”和“為喪失勞動能力的人等設立的基金”等。“至于扣除多少應當根據概率論來確定”。馬克思在《資本論》中還強調指出，保險基金“甚至在資本主義生產方式消滅以后，也是必須存在的”。馬克思從社會產品分配的高度概括了社會保障制度的性質和內容，提示了廣大的社會保障學說，為社會保障實踐提供了重要理論依據。開征社會保障稅完全符合馬克思關于對社會總產品進行必要扣除的原理。

（二）我國當前亟需巨額的社會保障資金

隨著我國社會主義市場經濟體制改革的繼續深化，以及工業化、城市化、科技現代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨很大的社會保障資金需求。

在公有制企業轉變為獨立的市場經濟主體，國家與企業的分配關系轉變為征納關系后，客觀上必然要求社會保障資金隨著市場經濟的變化。國企改革產生1500萬人的下崗大軍，加上現有的失業人口，共計3000余萬職工將失去工作崗位；農村新增勞動力加剩余勞動力累計達2億人，而市場只能消化7700萬人。如何在不引發通貨膨脹的情況下解決失業問題，將成為本世紀對我國經濟的最大挑戰。加快建立社會保障制度，使其成為社會安定的“穩壓劑”，社會動蕩的“減壓劑”，在目前已有潛在社會保障危機的中國顯得尤為迫切。此外2010年我國將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工急劇增加，現實的老人贍養或“養老”資金問題，對每個人來說已不再遙遠。

（三）社會保障稅是籌集保障資金的有效途徑

1庇欣于加強社會保障資金的征收力度。社會保障資金的籌集采取稅收的形式進行，稅收的強制性和規范性將克服資金籌集過程中的種種阻力，杜絕拖欠、不繳或少繳的現象，為真正意義上的社會保障資金的籌措提供了強有力的手段和保證。

2庇欣于對社會保障基金實行收支兩條線的預算和管理，避免目前社會保險資金使用中的隨意性、隱蔽性和浪費性。由稅務機關統一征收社會保障稅，納入復式預算管理，基金收支分離，可使該項收入法制化、規范化、公開化，形成稅務、財政和社會保險機構等部門間的監督機制，從整體上加強對基金的宏觀監督管理，保證社會保障基金的安全性。其中特別是強化財政的宏觀調控能力，改變社會保險機構一身數任的不合理現象，避免現行保險收費方式的某些浪費、挪用現象，更好地建立起健全、穩定、規范的社會保障體制。

3庇兄于降低制度運行成本。在我國，開征社會保障稅可以利用現有的稅務部門的組織機構、物資資源和人力資源進行征管，充分利用稅務部門在征管經驗、人員素質、機構系統方面的優勢，從而可以大大提高社會保障資金的籌資效率，降低制度運行中的成本。

4庇兄于打破地區、部門、行業的條塊分割，實行人力資源的合理流動和有效配置；同時減輕企業負擔，促進企業保險向社會保險的轉變，從而為各類企業創造公平競爭的機會。

5庇欣于發展市場經濟，同時也符合國際通行做法。市場經濟是競爭經濟，優勝劣汰是市場競爭的無情法則，競爭要求企業不斷提高資本的有機構成，減少用工人數，降低生產成本，從而導致勞動者的下崗、失業。同時，由于企業間競爭加劇，一些企業被兼并甚至破產，也會造成大批的失業、下崗。為了保障暫時失去工作崗位的勞動者的合法權益，保證市場經濟的正常運行和社會穩定，必須建立健全社會保障制度。

（四）社會保障“費改稅”已具備廣泛的社會基礎和良機

隨著現代企業制度的建立和政府機構改革以及醫療制度改革的進行，隨著社會成員風險意識的增強，許多人在參加失業保險的同時，迫切希望國家為其提供社會保障。它有利于改善居民的心理預期、經濟低迷、機構改革、下崗分流。社會保障“費改稅”以后，征收具有強制性，管理具有規范性，稅收具有專項返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾接受。另一方面，隨著社會保險基金實行收支兩條線管理，越來越多的省、市、區劃歸地稅征收，改變了原來社保部門集征、管、用一身的局面，使社會保障費改稅不會象其他費改稅那樣，因為部門的既得利益而消極抵制。當前，社會保障基金來源不穩定，已經成為地方政府的一大難題，開征社會保障稅必將會得到廣泛的支持而減輕開征新稅的阻力。

當然，實行社會保障“費改稅”也會出現一些難點。比如：社會保障的立法滯后，社會保障的主體、對象、方式等基本問題在法律上都沒有明確規定。我國地區間經濟發展很不平衡，人口分布、工資水平等差距很大，社會保障稅的設計如何考慮這些差異，作到既能滿足社會保障的資金需要，又體現公平稅負、兼顧到不同社會成員的經濟承受能力，也是難題之一。此外，目前企業、事業單位的社會保障制度改革不同步，也給社會保障“費改稅”工作帶來一定難度。所以，在進行社會保障“費改稅”的過程中，我們既要考慮我國國情，還要借鑒國外社會保障制度的先進經驗，爭取少走彎路，使我國社會保障改革順利進行。