試論內部控制與企業管理和經濟效益的關系

朱翠華

內部控制制度是現代企業管理的重要組成部分。是在單位組織規劃、管理辦法、以及各種作業程序中，應用內部控制原則、技術、方法，以貫徹實施既定政策。制定切實可行的內部控制制度是搞好企業管理的關鍵，也是提高企業經濟效益的一個有效途徑。

一、內部控制對提高企業管理水平，提高企業經濟效益的促進作用

（一）建立健全內部控制系統是維護企業財產安全的重要條件

內部控制是管理現代化的產物，對一個企業來說，它是一個自我調整、自我檢查、自我制約的自律系統。即一項完整的經濟業務不能由一個部門或一個人完成，而是由幾個相對獨立的部門或人員在相互協調、相互配合、相互制約中完成。只有這樣才能有效地防止舞弊行為的發生，減少不必要的損失浪費。為了有效地保護財產、物資的完整性，應建立驗收、領用、核算、記錄和核銷等各環節的控制，防止貪污、盜竊等不良行為的產生。

（二）建立健全內部控制系統是會計信息真實、可靠的重要保證

會計信息是企業內部管理部門和外部相關各方決策的重要依據，這些資料是否真實、可靠，不僅影響到決策部門能否對企業生產經營過程以及各種活動進行有效地控制和調節，而且還影響到未來決策的合理性、正確性。目前會計信息失真問題較為嚴重，企業只有通過建立一套行之有效的內部控制制度，才能及時發現并糾正各種錯弊，在一定程度上提高會計信息的可信度。

（三）加強內部控制系統是實現企業經營管理活動經濟性、效率性的重要保證

目前許多企業注重銷售、利潤等經營成果的考核，而忽視內部控制制度的作用，有的雖有一套內部控制制度，卻往往執行不力，缺乏監督，致使內部控制制度流于形式，在一定程度上制約了企業的發展和經濟效益的提高。企業的最終目的是實現利潤最大化，盡可能地減少對有限資源的耗費，實現理想的成本水平和效益水平。企業內部控制可以防止不必要的重復勞動以及資源的無效使用，提高資源使用的經濟性。

二、企業管理水平對建立內部控制制度的影響

（一）內部控制與企業風險管理

有人認為管理就是內控，抓了管理，內控自然就到位了；也有人認識內控是內審（稽核）部門的工作，抓內控應該由內審部門牽頭。由于認識模糊，使得一些審計人員在進行內控檢查時無從下手。因此，很有必要搞清內控與管理的關系。

1憊芾淼哪諍及其與內控的異同。從廣義上講，管理是管理者確立目標和戰略，并通過一定的組織形式、規章制度和操作方法實現目標的全過程。管理者有責任控制局面，并解決和糾正在監督檢查各項經營管理活動中所發現的問題和錯誤，包括對有問題責任人的追究和處罰。廣義上的管理比內控的內容更為廣泛，但并不是所有的管理活動都是內控活動，比如，設定目標的決策就是一種很重要的管理責任，為內控提供了前提條件。但是，重大目標的最初設定并不是在內控的工作范圍之內。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動也不都代表內控。

2狽縵展芾磧肽誆靠刂頻墓叵怠Ｕ攵閱勘甓言，風險實際上就是可能妨礙目標實現的種種問題和困難。對一家公司而言，風險既預示著機遇，又會影響其競爭能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產品與服務質量的能力。為此，有人認為風險管理就是內部控制，甚至風險管理包括了內控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內控是管理的更本質性的內容。誠然，風險管理是整個管理活動系統的重要組成部分，風險管理的一系列具體活動并不都是內控要做的。特別是內部控制并不是目標的制定活動，而是對目標和戰略計劃制定中的風險進行評估。風險管理目標的設立為內控中的風險評估提供了前提條件。內控所負責的是風險管理過程及其以后的重要活動，比如，對風險的評估和由此實施的控制活動、信息與交流活動的監督評審與缺陷的糾正等工作。可見，內控涵蓋了風險管理。

（二）內部控制是企業管理的一個重要組成部分

內部控制制度是企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全與完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定的一系列控制方法、措施和程序，是現代企業管理的重要組成部分。中國加入WTO后，企業在國內、國際上的競爭將日趨激烈，經濟業務越來越復雜，面臨的挑戰越來越嚴峻，這就要求企業盡快建立健全有效的內部控制制度，提高自身競爭力，提高企業管理水平。

1逼笠稻霾噠咧厥印⒃憊に枷臚騁皇侵貧內部控制制度的前提

一個企業要想建立健全良好的企業內部控制制度，企業決策者重視至關重要。這是制訂企業內部控制制度的前提條件，只有他們重視，才能更好地統一員工思想，搞好宣傳發動，組織員工學習有關的法規制度，搞好業務培訓，使全體員工認識到企業內部控制制度是企業管理的具體實施，不只是條文，只要認真執行，嚴格考核，落到實處，就能給企業帶來實實在在的經濟效益。這就需要企業決策者高度重視，職工思想統一。

2迸嘌優秀企業管理人才是搞好內部控制制度建設的基礎

人是企業各項管理活動的根本，是企業發展的重要條件。企業的各項管理活動起始于人，也落腳于人，搞好企業內部控制，更要“以人為本”，更需要企業優秀的管理人才。優秀的管理人才哪里來，不外乎兩條途徑：一是內部培養，二是外部招聘。內部培養是企業通過內部培訓的方式對企業的管理人員、財務人員進行多層次、多方位培訓，可以請法律、財政、稅收等部門的專家來企業上課，具體講授企業管理知識、法律知識、財稅知識，并請他們為企業出主意、想辦法，幫助企業制訂完善內部控制制度。

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一旦脫離實際，再好的制度也會失去效能，變成廢紙。筆者認為應從以下七個環節搞好企業內部控制：①對貨幣資金進行內部控制：企業對貨幣資金的收支和保管業務要建立嚴格的授權批準制度，對貨幣資金的收入、支出、稽核等不相容單位要分離，出納人員不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務帳目的登記工作。②對采購環節進行內部控制：要建立合理的采購與付款程序，加強對采購審批、合同訂立、采購驗收、付款等環節的銜接和核對稽查，堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險。③對成本費用進行內部控制：企業要建立成本費用控制系統，制定成本費用定額和標準。④對銷售環節進行內部控制：企業要制定商品定價原則信用標準和條件，對銷售合同的訂立，產品的發出和賬款回收等方面全方位搞好內部控制。⑤對實物資產進行內部控制：企業要建立實物資產管理崗位責任制，對實物的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，制訂合理的庫存定額，減少不必要的庫存占用，加速資金周轉。⑥對投資環節進行內部控制：擴大再生產，最大限度提高經濟效益是企業追求的目標，但企業在擴大投資規模的同時，一定要搞好市場論證。企業應建立嚴格的投資內部控制制度，把責任落實到人，對每一個投資項目，要由多人反復論證，并嚴格遵守制度，保證投資成功率。⑦對工程建設進行內部控制：好的項目上馬后如何用有限的資金保證工程優質、高效。在這方面，企業應建立嚴格的控制制度，從工程的競標、工程的進貨、工程進度的實施，工程過程中資金調度都要有詳細的責任制。

4毖細竦募嘍健⒖己聳瞧笠的誆靠刂浦貧鵲靡月涫檔母本保障。這項工作可由企業內審部門負責，企管部門、財務部門互相配合共同完成。要使企業內部控制制度達到事事有人負責，凡事有章可循，事事有人監督，凡事有據可查，實施全過程控制，同時拓寬稽查范圍，對重要的業務和崗位進行經常性的稽查，對重點難點問題進行專門的檢查與審計，使監督考核規范化、制度化，真正使企業內部控制制度落到實處。