事業(yè)單位內(nèi)部控制在預(yù)算管理中的關(guān)鍵作用

當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，財(cái)政監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)格，事業(yè)單位如何實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展備受關(guān)注。作為公共服務(wù)的關(guān)鍵力量，其預(yù)算管理水平直接關(guān)系到資源分配效率與服務(wù)質(zhì)量。內(nèi)部控制作為規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)的核心機(jī)制，在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用。編制預(yù)算時(shí)，通過完善制度、規(guī)范流程，確保數(shù)據(jù)真實(shí)，讓預(yù)算更貼合實(shí)際；執(zhí)行過程中，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用問題并糾正，保障合規(guī)性；監(jiān)督環(huán)節(jié)強(qiáng)化獨(dú)立性，杜絕違規(guī)操作，避免資源浪費(fèi)。深入研究?jī)?nèi)部控制在預(yù)算管理中的作用，對(duì)提升事業(yè)單位管理水平、優(yōu)化公共服務(wù)具有重要意義。

相關(guān)理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制是一套保障組織目標(biāo)達(dá)成的管理制度和工作流程，主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)關(guān)鍵部分。控制環(huán)境通過完善組織架構(gòu)、明確職責(zé)分工，營(yíng)造全員參與內(nèi)控的氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能提前識(shí)別運(yùn)營(yíng)中可能遇到的問題并制定應(yīng)對(duì)措施；控制活動(dòng)通過規(guī)范審批、授權(quán)等流程，確保管理要求落到實(shí)處；信息溝通負(fù)責(zé)保障內(nèi)外部信息順暢傳遞；內(nèi)部監(jiān)督則定期檢查內(nèi)控運(yùn)行情況，及時(shí)優(yōu)化完善。對(duì)事業(yè)單位來說，做好內(nèi)部控制有助于規(guī)范日常管理、防范舞弊行為、保護(hù)資產(chǎn)安全，更好地履行公共服務(wù)職責(zé)，提高工作效率。特別是在預(yù)算管理方面，內(nèi)部控制能規(guī)范工作流程，為決策提供可靠依據(jù)，讓預(yù)算編制更加科學(xué)合理。

預(yù)算管理理論預(yù)算管理是事業(yè)單位規(guī)劃未來財(cái)務(wù)收支的重要工作，貫穿計(jì)劃制定、組織實(shí)施、協(xié)調(diào)推進(jìn)和監(jiān)督控制全過程。這項(xiàng)工作圍繞單位戰(zhàn)略目標(biāo)，提前預(yù)估收入、合理安排支出，讓有限資源發(fā)揮最大效能。編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合單位職能、業(yè)務(wù)需求和政策規(guī)定，科學(xué)確定各項(xiàng)預(yù)算金額。執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按計(jì)劃撥付資金，隨時(shí)掌握進(jìn)展情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整，確保業(yè)務(wù)順利開展。最后通過考核對(duì)比實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃目標(biāo)，分析偏差原因，既作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，也為下次編制提供參考。預(yù)算管理既提升了單位資金使用效率，也為內(nèi)部控制提供了實(shí)施框架，兩者相互配合，助力提升公共服務(wù)水平。

兩者關(guān)聯(lián)理論內(nèi)部控制跟預(yù)算管理彼此依存、相互促進(jìn)，在目標(biāo)方面，兩者存在一致性，都朝著保障事業(yè)單位合規(guī)運(yùn)營(yíng)、資源有效利用以及公共服務(wù)目標(biāo)達(dá)成的方向努力，內(nèi)部控制給預(yù)算管理提供了不錯(cuò)的運(yùn)行環(huán)境和制度保障，比如健全的控制環(huán)境可促使預(yù)算編制人員依照規(guī)范流程，如實(shí)反映業(yè)務(wù)需求，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可協(xié)助識(shí)別預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前制定應(yīng)對(duì)策略。反過來，預(yù)算管理同樣是內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段和對(duì)象，預(yù)算的編制與執(zhí)行進(jìn)程是內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)容，借助預(yù)算控制活動(dòng)，像對(duì)支出的審批、對(duì)預(yù)算調(diào)整的授權(quán)等，可以落實(shí)內(nèi)部控制要求，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋也可完善內(nèi)部控制制度，找出內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)并給予改進(jìn)。兩者有機(jī)融合，形成一個(gè)協(xié)同增效的管理閉環(huán)，共同推動(dòng)事業(yè)單位管理水平提高以及公共服務(wù)職能有效履行。

內(nèi)部控制在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的作用機(jī)制

預(yù)算編制環(huán)節(jié)作用在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制至關(guān)重要。通過梳理歷史數(shù)據(jù)、研判業(yè)務(wù)趨勢(shì)、吃透政策法規(guī)，能為預(yù)算編制提供可靠依據(jù)。比如在實(shí)際工作中，規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制會(huì)要求各部門申報(bào)預(yù)算時(shí)，必須附上詳細(xì)的業(yè)務(wù)說明和數(shù)據(jù)支撐，避免預(yù)算編制的隨意性，讓每一筆預(yù)算都有根有據(jù)。內(nèi)部控制可推動(dòng)預(yù)算編制流程走向規(guī)范化，明確各部門于預(yù)算編制中的職責(zé)和權(quán)限，設(shè)定嚴(yán)格的申報(bào)、審核以及匯總流程，以此保障預(yù)算編制工作可以有序進(jìn)行，比如規(guī)定財(cái)務(wù)部門針對(duì)各部門預(yù)算草案開展專業(yè)審核，重點(diǎn)審查其合理性、合規(guī)性以及準(zhǔn)確性，防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)等情況。內(nèi)部控制有利于達(dá)成預(yù)算編制的全面性，它促使單位從整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都納入預(yù)算編制范圍，涉及常規(guī)業(yè)務(wù)與專項(xiàng)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)購置與日常運(yùn)維等，這樣一來預(yù)算便能全面反映單位的資金需求以及資源配置計(jì)劃，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)作用內(nèi)部控制可對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度起到有效的監(jiān)控作用，借助構(gòu)建定期的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度以及信息反饋機(jī)制，可及時(shí)了解各部門預(yù)算執(zhí)行的具體狀況，將實(shí)際進(jìn)度與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)察覺偏差并采取相應(yīng)舉措，比如要是某個(gè)部門在某一季度的費(fèi)用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了預(yù)算進(jìn)度，內(nèi)部控制機(jī)制便可快速發(fā)出預(yù)警，促使該部門說明緣由并提交調(diào)整方案。內(nèi)部控制可保障預(yù)算執(zhí)行符合規(guī)定要求，嚴(yán)格的審批流程以及授權(quán)制度可以保證每一筆資金支出都與預(yù)算安排以及相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定相符，避免出現(xiàn)超預(yù)算支出、挪用資金等違規(guī)行為，像規(guī)定重大資金支出需要經(jīng)過多個(gè)層級(jí)的審批，而且要有明確的預(yù)算依據(jù)以及合同支持，內(nèi)部控制可提高預(yù)算執(zhí)行的靈活性和適應(yīng)性。當(dāng)單位遭遇內(nèi)外部環(huán)境變化，像政策調(diào)整或者突發(fā)事件時(shí)，內(nèi)部控制體系可在遵循相關(guān)原則的前提下，迅速啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整程序，合理地調(diào)整預(yù)算分配，保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)可持續(xù)正常開展，同時(shí)保證預(yù)算執(zhí)行的總體目標(biāo)不會(huì)偏離。

預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)作用內(nèi)部控制在預(yù)算監(jiān)督方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，它構(gòu)建了完備的預(yù)算監(jiān)督體系，清晰界定內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督部門于預(yù)算監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，促使這些部門彼此協(xié)作且相互制約，形成全面且多層次的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，例如，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)定期針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況開展專項(xiàng)審計(jì)工作，著重審查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性以及效益性，而紀(jì)檢監(jiān)察部門則負(fù)責(zé)查處預(yù)算執(zhí)行過程中的違規(guī)違紀(jì)行為，以此營(yíng)造強(qiáng)大的監(jiān)督威懾力。內(nèi)部控制推動(dòng)了預(yù)算監(jiān)督走向常態(tài)化與動(dòng)態(tài)化，借助建立日常監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，可及時(shí)察覺問題并催促整改，比如運(yùn)用信息化系統(tǒng)對(duì)每一筆預(yù)算收支給予跟蹤記錄，一旦發(fā)現(xiàn)存在異常交易或者不符合預(yù)算安排的支出，便會(huì)即刻啟動(dòng)調(diào)查程序，另外內(nèi)部控制可有效利用監(jiān)督結(jié)果。把預(yù)算監(jiān)督結(jié)果與績(jī)效考核相掛鉤，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行良好的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)部門和責(zé)任人進(jìn)行懲處，同時(shí)依據(jù)監(jiān)督反饋信息持續(xù)完善預(yù)算管理制度以及內(nèi)部控制流程，形成預(yù)算監(jiān)督的良性循環(huán)，不斷提高預(yù)算管理水平。

基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理優(yōu)化策略

完善內(nèi)部控制制度優(yōu)化制度設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。結(jié)合法規(guī)和單位實(shí)際，搭建全流程預(yù)算內(nèi)控體系，明確各部門在編制、執(zhí)行、監(jiān)督中的權(quán)責(zé)，細(xì)化工作流程與操作規(guī)范，消除職責(zé)不清和管理盲區(qū)，確保預(yù)算管理各環(huán)節(jié)有章可循。例如，可以制定詳細(xì)的預(yù)算編制指南，對(duì)數(shù)據(jù)來源以及編制方法進(jìn)行規(guī)范，明確預(yù)算調(diào)整的條件、程序以及審批權(quán)限，要加強(qiáng)制度的更新與完善機(jī)制，隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展、政策環(huán)境發(fā)生變化，需要定期對(duì)內(nèi)部控制制度展開評(píng)估與修訂工作，保證其有適應(yīng)性與有效性。如依據(jù)新出臺(tái)的財(cái)政政策及時(shí)對(duì)預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)以及審批流程作出調(diào)整，要強(qiáng)化制度的宣傳與培訓(xùn)，憑借組織專題培訓(xùn)、發(fā)放操作手冊(cè)等形式，讓全體員工深人了解內(nèi)部控制制度在預(yù)算管理中的意義以及具體要求，提高制度的執(zhí)行力。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施第一，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。要全面梳理事業(yè)單位預(yù)算管理面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，像政策調(diào)整、市場(chǎng)波動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、操作失誤等情況都要考慮。比如，分析政策變化如何影響收入，預(yù)估市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)成本的沖擊，還要找出因內(nèi)控不足導(dǎo)致預(yù)算編制偏差、執(zhí)行混亂等潛在風(fēng)險(xiǎn)。第二，科學(xué)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用定性和定量相互結(jié)合的辦法，針對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及影響程度給予評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以此可有針對(duì)性地去制定防控策略，就像對(duì)重大項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，依照評(píng)估結(jié)果來確定重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。第三，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，分別采取規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受等相應(yīng)的措施。比如針對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化政策研究與解讀，提前對(duì)預(yù)算規(guī)劃作出調(diào)整規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，借助優(yōu)化預(yù)算結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)資金管理等方式來降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，設(shè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)閾值，當(dāng)指標(biāo)出現(xiàn)異常的時(shí)候及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，以便迅速啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，保證預(yù)算管理在風(fēng)險(xiǎn)可控的環(huán)境當(dāng)中運(yùn)行。

提升人員素質(zhì)與意識(shí)在素質(zhì)提升層面，其一要強(qiáng)化專業(yè)技能培訓(xùn)，面向財(cái)務(wù)人員開展預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析以及風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，以此提升他們的業(yè)務(wù)水平與預(yù)算管理能力，針對(duì)業(yè)務(wù)部門人員開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)以及預(yù)算申報(bào)流程的培訓(xùn)，使得他們可更出色地配合財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算工作，舉例而言，組織財(cái)務(wù)人員參與高級(jí)預(yù)算管理培訓(xùn)課程，邀請(qǐng)專家為業(yè)務(wù)人員闡釋預(yù)算申報(bào)要點(diǎn)。其二，要重視綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)、責(zé)任心以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，促使員工在預(yù)算管理工作中堅(jiān)守職業(yè)操守，積極主動(dòng)且彼此配合，在意識(shí)提升方面，借助開展內(nèi)部控制與預(yù)算管理專題講座、案例分析等活動(dòng)，讓員工深切認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在預(yù)算管理中的關(guān)鍵作用以及預(yù)算管理對(duì)單位整體發(fā)展的意義。比如分享因內(nèi)部控制失效致使預(yù)算失控的反面案例，警醒員工重視內(nèi)部控制與預(yù)算管理工作。

事業(yè)單位內(nèi)部控制在預(yù)算管理中有著十分關(guān)鍵且不可替代的作用，在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督這些環(huán)節(jié)當(dāng)中，其有效的作用機(jī)制，借助實(shí)施完善相關(guān)制度、防控風(fēng)險(xiǎn)以及提升人員素質(zhì)等優(yōu)化策略，可大幅度提升預(yù)算管理的成效，為預(yù)算管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，保障資源得以合理配置，公共服務(wù)可高效供給，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)合規(guī)運(yùn)營(yíng)以及持續(xù)發(fā)展。未來，事業(yè)單位需要緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，持續(xù)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，契合預(yù)算管理出現(xiàn)的新需求，借助信息技術(shù)來深化內(nèi)部控制的應(yīng)用，以此提升預(yù)算管理的智能化水平，在不斷變化的環(huán)境里，達(dá)成內(nèi)部控制與預(yù)算管理協(xié)同發(fā)展，開創(chuàng)事業(yè)單位管理的全新局面，為社會(huì)創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

（作者單位：蒙自市人民醫(yī)院）