基于風險導向的公立醫院稅務籌劃與管理

隨著醫改深入公立醫院運營環境顯著變化。一方面需履行保障民眾健康的社會責任，提升醫療服務；另一方面面臨經濟管理優化壓力，稅務籌劃與管理愈發關鍵。當前稅收法規日趨復雜且更新頻繁，公立醫院業務拓展至科研、教學等多元領域，稅務處理難度大增。在此背景下，風險導向的稅務籌劃與管理理念應運而生。該理念助力醫院精準識別稅務風險，基于自身業務特點構建科學管理體系，既能合理控制稅務成本、提高資金使用效率，又能保障財務穩健，增強應對政策與市場變化的能力，為醫院可持續發展提供支撐。

風險導向稅務籌劃理論基礎

稅務籌劃原理稅務籌劃是指納稅人在遵循國家稅收法規的條件下，針對經營、投資、理財等活動展開預先規劃與安排，以此達成稅負的優化減少，它的核心原理涉及對稅收政策的仔細研究與運用，如借助不同稅種的稅率差異、稅收優惠政策等合法方式來調整經濟行為，以增值稅為例，借助合理規劃采購環節，保證獲取合法有效的進項發票，達成進項稅額抵扣的最大化，降低應納稅額。稅務籌劃不是簡單的節稅，而是要在遵照稅法精神的基礎上，考量整體經濟利益與長遠發展，這需要綜合衡量節稅收益與籌劃成本，比如人力、時間以及可能面臨的風險成本等，保證籌劃方案可為公立醫院帶來實際的價值增值，實現稅負降低與醫院戰略目標的共同推進。

風險導向內涵風險導向的稅務籌劃著重把風險意識融人整個稅務籌劃流程之中，在識別風險時，要留意內外部諸多因素，外部如稅收政策出現變動、宏觀經濟環境產生變化等，內部囊括醫院財務核算的準確性、內部控制的有效性等，比如稅收政策的忽然調整有可能讓原本合法的籌劃方案變成違規行為。評估風險的時候，要依照風險發生的可能性以及影響程度來開展量化分析，對于可能性高且影響大的風險，如重大稅務政策變更致使的稅負急劇增加的風險，需要著重進行監控，應對風險時，采用相應策略來降低或者規避風險，對于可預測的風險，如季節性業務波動造成的稅務申報異常，可提前制定預案。借助風險導向，公立醫院的稅務籌劃可在合法合規的軌道上推進，防止因盲目追求節稅而陷入稅務風險困境，保障醫院稅務管理的穩健以及可持續。

公立醫院稅務特點公立醫院具有公益屬性，這使得它在稅務上和普通企業有很大不同。從稅種來看，雖然部分業務涉及增值稅，但如門診掛號、住院治療這類基本醫療服務收人，國家給予免征政策；企業所得稅方面，符合條件的非營利性收入也能享受免稅優惠。由于醫院業務多樣，包括醫療、科研、教學等，稅務核算變得更加復雜，不同業務的稅務處理方式差異很大。而且，公立醫院要接受多個部門監管，在享受稅收優惠的同時，必須按規定做好信息公開，保證優惠政策用得合規，讓公共資源發揮最大效益。

公立醫院稅務風險識別與評估

稅務風險來源分析公立醫院面臨的稅務風險來自多個方面。外部環境中，稅收政策法規變化快，如增值稅稅率調整、所得稅優惠政策變動等，如果醫院沒能及時了解并調整稅務處理方式，容易產生風險。比如新的減免政策發布后，要是信息接收不及時，可能就錯過了申請優惠的機會。同時，稅務部門監管越來越嚴，還利用大數據稽查等新手段，對醫院合規要求更高。

從醫院內部看，財務人員水平不一，可能混淆應稅和免稅收人，造成核算錯誤。內控機制不完善也是隱患，采購、簽合同等環節沒做好稅務審核，就容易引發風險。如合同沒寫清發票要求和稅務責任，可能導致進項稅不能抵扣，甚至引發糾紛。另外，互聯網醫療、醫養結合等新業務，稅收政策還不明確，也給醫院帶來新的稅務風險。

風險評估指標體系構建構建公立醫院稅務風險評估體系，需從多個維度人手。稅負指標是重要一環，以增值稅稅負率為例，通過對比實際繳納增值稅與應稅收人的比例，就能看出稅負是否正常。如果這個比率比同行高，或是超出醫院以往水平，很可能存在進項稅沒充分抵扣、收人確認有誤等問題。稅收遵從度也不容忽視，納稅申報是否準確、稅款繳納是否及時，都反映著醫院的稅務合規情況。申報錯誤多，可能是財務核算有漏洞，或是對稅收政策理解存在偏差。分析財務指標間的關聯也很關鍵。比如成本利潤率上升，企業所得稅稅負卻不增反降，這背后或許藏著稅務風險。此外，還要關注稅務籌劃的合理性，如稅收優惠政策的利用情況。明明符合多項優惠條件，實際享受卻很少，可能是籌劃沒做好，或是內部流程阻礙了政策落實。綜合這些指標，才能更全面地評估醫院的稅務風險

風險評估方法與模型應用公立醫院稅務風險評估過程中，存在多種可用的方法與模型，其中定性評估方法，例如德爾菲法，主要是向稅務專家以及醫院財務高管等發放問卷，經過反復征詢意見，來對稅務風險因素的關鍵性展開排序以及定性分析，以此確定如政策變動風險、內部管理風險等關鍵風險領域的嚴重程度。至于定量評估，可運用層次分析法構建模型，將醫院稅務風險目標劃分成多個層次，目標層是稅務風險評估，準則層覆蓋稅負風險、合規風險等，指標層是具體的稅負率、申報準確率等指標，借助構建判斷矩陣確定各層次因素的權重，算出綜合風險得分，舉例來說，如果稅負風險權重較高并且其指標得分不理想，那么整體稅務風險得分就會相應提高。另外還可以采用風險矩陣法，依據風險發生的可能性與影響程度在矩陣里定位風險點，直觀地明確高、中、低風險區域，便于醫院針對性地制定風險應對策略，提升稅務風險管理的精準性與有效性。

公立醫院稅務籌劃策略制定

基于風險應對的籌劃要點公立醫院在開展稅務風險籌劃工作時，首要任務是強化內部管理流程，對于財務審批環節，需嚴格審核稅務相關事項，比如要保證發票有真實性、合規性，并且與業務相匹配，針對重大經濟業務，如大型醫療設備采購，要開展稅務風險專項評估，剖析不同采購方案下的稅負影響以及潛在風險點。構建稅務風險預警機制，設定關鍵指標閾值，一旦稅負率、納稅申報數據等出現異常波動，即刻啟動預警程序展開核查，增進與稅務機關的溝通交流，主動參與稅務機關組織的培訓以及政策解讀活動，及時掌握稅收政策動態與征管要求變化，對于新開展業務或者政策模糊領域，提前與稅務機關溝通確定稅務處理方式，防止因政策理解偏差引發風險。定期進行內部稅務審計，審查稅務籌劃方案的執行狀況與合規性，發現問題及時整改，保障籌劃方案在風險可控的條件下有效施行。

稅收優惠政策利用策略公立醫院需深人探尋自身可適用的稅收優惠政策，就增值稅而言，針對符合相關條件的醫療服務、藥品銷售等業務，要嚴格依據免稅政策規定來開展核算與申報工作，務必保證免稅收人范圍的界定精準無誤，比如，要區分清楚基本醫療服務與特需醫療服務收入，切實讓基本醫療服務收入依法實現免稅。在企業所得稅方面，應充分借助研發費用加計扣除政策，公立醫院所開展的醫學科研項目，要合理歸集研發費用，以此提高加計扣除金額，降低應納稅所得額，對于符合非營利組織條件的醫院，需及時提出申請并借助非營利組織免稅資格認定，使得符合條件的收入無需繳納企業所得稅。還要留意國家出臺的面向醫療衛生行業的臨時性稅收優惠政策，如疫情期間的相關稅收減免政策，要積極組織申報材料，保證在政策有效期內可充分享受優惠，以此有效降低稅負，為醫院發展留出更多資金用于提升醫療服務質量以及科研創新。

跨稅種綜合籌劃思路公立醫院可采用跨稅種綜合籌劃思路，從業務流程著手，在采購環節，挑選可以提供增值稅專用發票且價格合適的供應商，在契合醫療服務質量要求的基礎上，提高進項稅額抵扣，降低增值稅稅負，并且進項稅額增加會使成本減少，間接對企業所得稅應納稅所得額產生影響。在投資環節，要是存在對外投資業務，思考不同投資方式對企業所得稅的影響，如長期股權投資采用權益法或成本法核算時，對投資收益確認的時間和金額不一樣，影響所得稅繳納。在資金運營方面，合理安排資金結構，對于銀行貸款利息支出，在符合規定的情形下可在企業所得稅前扣除，憑借整合各稅種的籌劃要點，防止出現顧此失彼的情況，比如在進行固定資產更新改造時，要考慮設備購置的增值稅進項稅額抵扣，又要考慮折舊政策對企業所得稅的影響，選擇恰當的折舊方法與年限，讓各稅種之間的籌劃效果相互促進，實現整體稅負的優化降低，提升醫院的經濟效益以及財務管理水平。

本研究詳細剖析了以風險為導向的公立醫院稅務籌劃與管理，先是對稅務籌劃的原理、風險導向的內涵以及公立醫院稅務的特點加以闡釋，以此構建起理論基礎，在稅務風險的識別與評估環節，明確了風險來源，構建了指標體系并運用評估方法，為精準把握風險提供了有力支持。接著制定了稅務籌劃策略，涉及風險應對要點、稅收優惠政策的利用以及跨稅種綜合籌劃等方面，為公立醫院稅務管理實踐提供了一套系統的行動指引。

鑒于醫療行業始終處于不斷變革的態勢以及稅收政策呈現動態更新的狀況，公立醫院要有高度的敏銳感知能力與良好的適應能力，其一需加大稅務信息化建設的力度，依靠運用大數據、人工智能等技術方式，達成稅務數據的高效收集、精準分析以及有效監控，以此提升稅務管理的智能化程度。其二要持續強化稅務專業人才的培養工作，塑造一支熟知醫療業務又精通稅務法規的復合型人才團隊，應對日益復雜的稅務環境。公立醫院也應當積極投身于稅收政策的研討以及反饋環節，為政府部門完善醫療行業稅收政策給予實踐方面的依據，最終達成公立醫院稅務管理的規范化、科學化以及可持續發展，在保障社會公共衛生服務的基礎上，優化自身的財務運營狀況，為醫療事業的長遠發展貢獻更為強大的力量。

（作者單位：楚雄州第二人民醫院）