基于三角模糊數的高職院校財務績效評價指標體系研究

摘要：在推進高職院校內涵式、高質量發展的過程中，完整準確的財務績效評價能夠讓學校領導層清晰明了地了解學校運行情況和財務狀況，為高職院校做出科學合理的決策提供理論依據。現階段，大部分高職院校都重核算、重報告、輕管理、輕分析，對財務數據的分析和應用不夠。鑒于此，文章以財務管理理論和管理會計理論為基礎，結合高職院校人才培養及社會服務戰略目標以及財務管理服務情況，從償債能力、運行能力、收益能力、可持續發展能力4個方面構建高職院校財務績效評價指標體系，并運用三角模糊數理論構建實證分析模型，以期助力高職院校高質量決策發展。

關鍵詞：高職院校；財務績效評價；指標體系；三角模糊數

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.09.057

0 引言

財務績效評價作為財務管理的關鍵環節，既是提高高職院校財務管理水平的有效途徑，更是高職院校做出科學合理決策的理論依據。通過財務績效評價可以考查高職院校財務管理水平，檢驗財務決策的合理性、有效性，從而為學校繼續執行、調整或重新制定財務政策提供理論支撐。然而，現階段高職院校財務管理水平顯著滯后于企業，重核算、重報告、輕管理、輕分析，對財務數據的挖掘分析應用不充分，最終導致高職院校財務管理服務能力在一定程度上滯后于教學科研事業發展的需要，影響學校內涵式、高質量發展。

高職院校難以像企業那樣進行財務分析和財務績效評價，提供精細化財務管理和服務，一個十分重要的原因是高職院校缺乏一套像企業那樣普遍且具有可操作性的財務績效評價指標體系，對高職院校運行情況和財務管理服務狀況進行全盤分析。

由此可見，高職院校迫切需要建立與教學科研事業發展相配套的、科學合理的財務績效評價體系，全盤分析高職院校資金等資源在籌集、撥付、使用和監管中存在的問題，綜合考量財務管理服務的有效性，明確自身位置與改進方向，為學校教學科研事業內涵式、高質量發展提供有力理論支撐。鑒于此，文章以財務管理理論、管理會計理論為基礎，結合高職院校人才培養和社會服務戰略目標以及財務管理服務情況，從償債能力、運行能力、收益能力、可持續發展能力4個方面構建高職院校財務績效評價指標體系，并運用三角模糊數理論構建實證分析模型，以期助力高職院校高質量決策發展。

1 文獻綜述

在高校財務績效評價現狀方面，肖虹霞（2020）提出高校財務分析指標不完善問題制約了財務分析工作的全面性及分析結果的準確性，為此高校需要重視財務分析工作，對財務分析指標體系進行完善[1]。梁倩、古瑤、吳迎新（2021）深度剖析了教育部某直屬國家重點大學財政資金管理現狀，認為高校存在財政資金使用效率不高等問題，迫切需要建立高校財政資金績效管理體系對高校財務績效進行管理評價，助力高等教育內涵式發展[2]。于暢、高向輝、李明、徐琪（2022）基于L省高校績效評價的改革實踐發現，開展高校績效評價，有利于激發高校內生動力和創新活力，實現科學發展，但目前我國高校績效評價在理論層面和操作層面都面臨一些有待破解的問題，比如其科學性有待進一步提升、規范性有待進一步加強、穩定性有待進一步鞏固、社會認可度有待進一步提高[3]。李永明等（2022）認為目前高校財務績效評價指標過于粗放，缺乏針對性，他提出高職類院校與本科院校在轉換成果評價時要各有側重，一個要強調校企融合，人才為企業所用；一個要強調科研成果產出，重視學術推進能力[4]。

在高校財務績效評價指標體系構建方面，沙勁竹、陳文莎（2020）運用結構分析法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等方法從財務狀況、運行情況、財務管理情況3個方面對高校進行財務分析[5]。肖虹霞（2020）從高校財務管理基本能力、高校財務管理運營能力兩個方面選取具體指標，對高校財務分析指標體系構建進行了有益理論探索[1]。白璐（2022）從學校綜合實力、運行效力、發展潛力三大類指標類型選取13個具體指標，運用層次分析法、問卷調查法、專家咨詢等方法計算指標權重，構建出評價模型對S高校財務發展狀況進行了綜合分析考量[6]。金怡（2023）從財務效益指標和財務風險指標兩個層面細化二級指標和三級指標，從理論上形成高職院校財務績效評價指標體系[7]。

從既有文獻來看，對高職院校財務績效評價的研究，或停留在現狀分析和對策研究上，或以本科院校為研究對象，或采用結構分析、比率分析等傳統財務指標分析方法，或在確定指標權重時忽略了主觀判斷的不合理性，沒有構建出與高職院校教學科研事業發展相配套的科學、規范、穩定、社會認可度高的財務績效評價指標體系，鑒于此，文章在以下兩個方面進行了拓展，一是運用財務管理和管理會計基本理論，結合高職院校人才培養和社會服務目標以及財務管理服務特征，構建高職院校財務績效評價指標體系；二是運用三角模糊數理論對各評價指標進行權重分析，構建高職院校財務績效評價模型。

2 高職院校財務績效評價指標體系設計

構建科學合理的財務績效評價指標體系是高職院校財務績效評價的基礎。本文以《政府部門財務報告編制操作指南》為指導，高職院校決算報表、財務報表、決算報告等相關材料為基礎，運用財務管理、管理會計基本理論，結合高職院校人才培養和社會服務戰略目標以及財務管理服務特征，本著科學性、可行性、重要性、開放性的原則，從償債能力、運行能力、收益能力、可持續發展能力4個方面選取二級指標，構建高職院校財務績效評價指標體系，具體詳見表1。

2.1 償債能力指標

銀行借款、發行專項債等外源融資能夠充分發揮財務杠桿作用，推動高職院校快速發展，但過度利用外源融資也會給學校帶來高負債、高杠桿、高風險，影響學校穩定發展。因此，有必要對高職院校償債能力進行有效分析，以便高職院校制定科學的財務政策，合理負債，控制財務風險，助力高職院校持續發展。本文選取資產負債率、流動比率、現金比率等指標來考查高職院校償債能力。其中，資產負債率可以直觀反映高職院校是否合理舉債，財務風險是否過大，用來衡量長期償債能力；流動比率、現金比率分別體現高職院校能夠快速變現用于還債的流動資產數量以及能夠直接用于還債的現金數量，這兩個指標是高職院校調整資產結構、控制財務風險的重要依據。

2.2 運行能力指標

運行能力主要表現在高職院校是否有足夠高的財務管理水平，科學合理利用有限資源，在兼顧經濟績效和社會績效的基礎上，又好又快地完成學校戰略發展規劃。本文選取生均事業支出、實驗實訓實習支出占總支出比重、專項資金預算執行率、收入支出率等指標來具體考量高職院校運行能力。其中，生均事業支出可以衡量高職院校的成本控制能力，通過計算該指標可以清楚培養一個學生的成本高低情況；實驗實訓實習經費支出占比能夠反映高職院校為提高學生技術技能的經費保障情況，以便確保能夠為社會培養技藝精湛型技術技能人才，實現社會績效；專項資金預算執行率能夠考查高職院校的資金運行管理水平以及戰略發展規劃推進情況，該指標值越高，表明經費使用效率越高，資金運行管理水平越好，學校戰略發展規劃完成度越高，產生的經濟效益和社會效益越好；收入支出率可以體現高職院校是否有足夠的經費保障學校正常支出和運轉。

2.3 收益能力指標高職院校的收入來源一般包括財政撥款收入、教育事業收入、科研事業收入、經營收入、其他收入。雖然高職院校不以營利為目的，但高職院校的內涵式、高質量發展離不開資金、資源的支持和保障。在資源稀缺視角下，高職院校的創收能力對其穩定發展起著關鍵作用，因此有必要對高職院校的收益能力進行考查。本文選取收入總額、教育事業收入占總收入比重、總資產收入率等指標衡量高職院校收益能力。其中，收入總額體現高職院校一年獲得的不同來源收入的總和，是衡量收益能力綜合性、直觀性很強的一個指標；教育事業收入是彌補高職院校日常運轉經費的重要自給收入，主要由學費收入、教育培訓收入構成，教育事業收入占總收入比重可以衡量學校自力更生能力；總資產收入率可以考查高職院校單位資產的創收成效。

2.4 可持續發展能力指標

高職院校可持續發展能力主要表現在辦學經費長期穩定增長，辦學設施等基本條件不斷完善，科學技術投入逐漸增長，資本不斷積累，校企融合不斷深化，抗風險能力不斷增強等。因此，本文選取收入增長率、固定資產增長率、科學技術投入增長率、校企融合發展程度、資本積累率等具體指標來綜合考量高職院校發展能力。其中，收入增長率可以衡量學校辦學經費的增長速度，該指標值越高，表明學校獲得的資金支持越多，發展潛力越大；固定資產增長率可以反映高職院校辦學基礎設施、教學輔助設備、實驗實訓設備完善程度；科學技術投入增長率可以體現高職院校對科研、技術的投資力度，該指標值越大表明學校的社會服務能力、發展潛力越強；校企融合發展經費增長率可以衡量高職院校以“職業性”為導向，面向現代生產方式、充分調動企業積極性，發展特色職教，培養生產服務第一線創新創業型技術技能人才的能力；資本積累率反映高職院校當年資本的積累能力，資本積累率越高，表明高職院校的資本積累越多，應對風險、持續發展的能力越強。

3 構建高職院校財務績效評價指標體系模型

3.1 研究方法

在確定高職院校財務績效評價指標權重時，本文采用三角模糊數法。此方法可以克服因主觀因素所造成的不確定性，將原本具有模糊性的重要性程度轉化為比較科學合理的定量化數值，并反映出所有專家的判斷傾向，得到更加合理、準確、全面的定量化指標權重值。

本文設計的語意變量對應的模糊數形式以5點量表為準，其語意表達詞的計算量表示成三角模糊數R=（l，m，u）的形式，其中l≤m≤u，l是下限值，m是最可能值，u是上限值，用來反映變量的模糊程度，其指標重要性程度的語意表達詞和三角模糊數的對應關系如表2所示。表2 指標重要性程度對應的正三角模糊數

重要程度極不重要不重要一般重要極重要

三角模糊數表示法（1，1，2）（1，2，3）（2，3，4）（3，4，5）（4，5，5）

3.2 確定評價指標權重

首先我們邀請了10位相關領域專家對高職院校財務績效評價指標進行了模糊語意判斷，然后對各組指標得分情況進行統計和歸一化處理，最后利用三角模糊數法進行權重分析，獲得每個指標經歸一化處理后得分的l值、m值和u值，這樣就構成了各指標權重范圍的三角模糊數，具體見表3。

為了進一步消除主觀判斷的不合理性，更真實地反映所有專家的衡量結果，本文利用重心解模糊化法對表示每一個指標權重范圍的三角模糊數解模糊化，得到一個明確的指標權重值，具體見表3。計算公式如下：

設模糊集合M，隸屬函數為μM（x），x∈X，DF_i（M）為重心解模糊化后的明確值，則：

式（1）中，分母為μ_M（x）的面積，DF_i（M）是該面積的重心在x軸上的投影位置。

4 結語

本文以《政府部門財務報告編制操作指南》為指導，高職院校財務報告等相關材料為基礎，運用財務管理、管理會計基本理論，結合高職院校人才培養和社會服務戰略目標以及財務管理服務情況，從償債能力、運行能力、收益能力、可持續發展能力4個維度構建了高職院校財務績效評價指標體系，并利用三角模糊數理論對各指標權重進行了分析，值得一提的是該指標體系是開放的、動態調整的，各項指標及其權重在應用時可以根據高職院校發展實際不斷調整優化。后續也可與時俱進，融入“大智移云”技術，加強協調統籌，強化績效管理，提升財務管理水平，全面準確地評價高職院校財務績效，優化資源配置，助力高職院校高質量決策發展。

參考文獻

［1］肖虹霞.高校財務分析指標體系構建研究[J].合作經濟與科技，2020，（7）：2.

[2]梁倩，古瑤，吳迎新，等.基于內涵式發展的高校財政資金績效管理體系研究——以T大學為例[J].天津大學學報：社會科學版，2021，23（4）：6.

[3]于暢，高向輝，李明，等.高校績效評價的理論邏輯，現實依據及實踐探索[J].現代教育管理，2022，（5）：65-73.

[4]李永明，代飛.當前我國高校財務績效管理體系構建思考——以優化資源配置為視角[J].云南師范大學學報：哲學社會科學版，2022，54（5）：112-124.

[5]沙勁竹，陳文莎.高校財務分析指標應用研究[J].教育財會研究，2020，31（4）：5.

[6]白璐.基于層次分析法的高校財務績效評價模型構建——以S大學為例[J].教育財會研究，2022，33（3）：34-42.

[7]金怡.高職院校財務績效評價指標體系分析[J].行政事業資產與財務，2023，（19）：28-30.