天然氣集團公司內部審計體系的優化策略與實踐

伴隨著天然氣行業的迅猛發展，天然氣集團公司對國民經濟的拉動作用越來越大。內部審計是企業管理中的一項重要內容，在確保天然氣集團公司規范經營、防范風險和提高經濟效益等方面起著至關重要的作用。但當前部分天然氣集團公司內部審計體系普遍存在體系不健全、人員素質低、手段落后、信息化程度不高等問題，很難適應企業的發展需要。所以對天然氣集團公司內部審計體系優化策略和做法進行研究有著現實意義。

天然氣集團公司內部審計體系的問題

審計制度不健全 在天然氣集團公司內部審計體系中，審計制度不夠健全，對公司經營與管理造成很多隱患。一是審計目標與范圍界定不清。天然氣集團公司的業務涉及范圍很廣，包括天然氣勘探、開采、輸送、存儲和銷售各個環節。但由于我國審計制度對各環節具體審計目標及范圍并不明確，使得內部審計工作在實踐中針對性不強。以天然氣運輸環節為例，究竟是著重考察管道安全與養護，還是注重運輸成本是否合理高效，恐怕不得而知。這種模糊性使審計人員很難抓住工作中的關鍵，極易產生審計漏洞。二是對審計責任的劃分不夠清晰。內部審計要求多部門、多崗位通力合作，而現行審計制度對每個部門開展審計工作的具體職責并無明確。這樣容易造成審計時推諉扯皮。例如在檢測財務數據中出現異常后，財務部門就會認為這是因為業務部門提供數據不準所造成，業務部門也會認為這是因為財務核算方法出現了問題。由于職責不清，很難及時、有效解決問題，從而影響審計工作質量與效益[1]。三是審計結果處理與反饋機制不足。即便審計工作已經結束，并找到問題所在，但是若不采取有效的應對與反饋機制仍不能真正解決問題，在天然氣集團公司，當前對審計結果處理通常缺乏特定的程序與規范。如對某些重大審計發現可能未明確應由哪一個部門承擔整改責任，整改時限有多長，整改效果怎樣追蹤等等。同時對審計結果反饋不及時、不全面，管理層及有關部門對審計情況不了解，無法及時、有效地防范風險并完善管理。四是審計制度和公司戰略沒有緊密結合。天然氣集團公司發展戰略將根據市場環境及行業趨勢不斷進行調整，但是其內部審計制度并未與其同步更新。這樣就使內部審計工作不能很好地服務于公司戰略，不能及時發現并化解公司戰略實施過程中存在的有關風險以及問題。比如在企業決定增加在新能源領域投入的情況下，內部審計制度若不及時調整審計重點可能會導致新業務領域風險得不到有效的評估與管控。

審計方法陳舊 天然氣集團公司內部審計體系中審計方法也明顯滯后，極大地影響審計工作質量與成效。一方面傳統審計方法主要是事后審計，此法多在經濟業務發生后進行復查，有滯后性。對天然氣集團公司等大型企業而言，許多問題都是后知后覺，常常已造成很大損失，以工程項目審計為例，待工程竣工后再審計時，有可能發現某些施工質量問題或費用超支，但這時糾正起來已十分困難，既增加了費用，又影響工程的正常施工。而事后審計不能實時監控業務過程，很難防范風險[2]。另一方面審計技術手段相對單一。當前天然氣集團公司內部審計多依靠手工調閱賬目和核對憑證的常規方式進行審計，缺少先進的審計技術手段。信息化時代，企業業務數據量大而繁雜，傳統方法既低效又易出錯漏報。比如對海量財務數據、業務數據等進行人工分析難以全面、透徹，可能漏掉某些重要風險信號。同時伴隨著大數據和人工智能等前沿技術的不斷進步，其他多個行業已經開始大規模地運用這些尖端技術進行審計工作，但天然氣集團公司在這一領域的應用仍然相當有限。同時風險導向審計方法運用不足，風險導向審計作為一種建立在風險評估基礎上的審計方式，可針對企業所面臨的各種風險來決定審計的重點與范圍。但目前天然氣集團公司內部審計尚未完全運用風險導向審計方法，這樣就使審計工作針對性不強，無法對公司存在的主要風險進行有效識別與處理。比如在天然氣價格劇烈波動的市場中，若沒有運用風險導向審計方法來評價與監測價格風險，就可能給企業造成重大經濟損失。

外部審計機構有獨立性、專業性較強等優點，但是天然氣集團公司內部審計過程中對外部審計資源利用不充分、與外部審計協同不密切。這樣就造成審計資源浪費，不能充分發揮外部審計促進內部審計質量與成效的作用。比如在年度審計中，如果內部審計與外部審計各行其是，缺乏有效信息共享與交流，就有可能產生重復審計或審計漏洞。

天然氣集團公司內部審計體系的優化策略

構建審計質量評價體系 為促進天然氣集團公司內部審計有效可靠開展，構建審計質量評價體系是關鍵。一是確立明確的評價標準是構建審計質量評估體系的關鍵。具體評價指標可在審計工作各環節中確定，如審計計劃是否合理，審計程序是否規范，審計證據是否充分，審計報告是否準確及時。以審計方案合理性為例，評價指標可包括方案是否符合企業戰略目標，是否覆蓋企業主要業務領域及風險點以及方案可操作性[3]。假設在一個特定的審計周期內，對天然氣集團公司的某一重大工程項目進行審計，審計計劃應明確該項目的審計目標、范圍、重點和時間安排等。審計計劃若能充分考慮到工程的復雜性及風險程度并對審計資源進行合理配置，則審計計劃可被視為高度合理。

二是評價方法與過程的確立。定量和定性評價方法均可，定量評價可通過制定特定數值指標對審計工作質量進行評價，例如審計中查出問題數量，問題嚴重性和整改完成率。對于審計工作的專業性、獨立性和客觀性等多個方面，可進行定性的評估。比如對審計人員專業性方面，可考核有無相關專業知識與技能，有無參加專業培訓等等。從評價流程上看，可成立由企業內有關部門領導及外部專家共同組成的專項評價小組。評價小組根據設定的評價方法與程序定期評估審計工作，形成評價報告，例如在開展某次內部審計工作評估時，評估團隊通過審核期間所搜集到的證據——準備好工作底稿、簽發的審計報告等進行審核，并結合與被審計部門溝通反饋情況，綜合評價審計工作質量。如在審計工作中發現問題，評價小組可提出改進具體意見，并促使審計部門予以糾正。三是結合評價結果和激勵機制。基于審計質量評價結果給予審計人員相應獎懲，對審計質量較好和業績突出的審計人員可提供物質獎勵和晉升機會，對審計質量不佳和問題嚴重的審計人員給予批評教育和扣除績效獎金處分。

以天然氣集團公司為例，某一審計項目審計質量評價結果如表現突出，則參加該項目審計人員可獲部分獎金、榮譽證書并優先晉升考核。從而充分調動審計人員工作的積極性與主動性，促進審計工作質量與效益的提高。

運用風險導向審計 就天然氣集團公司內部審計體系的優化而言，風險導向審計的運用是其中的一項重點戰略。風險導向審計是建立在對企業所面臨風險的評價與分析之上，并明確審計重點與范圍的。一是風險綜合識別。天然氣集團公司所面臨的風險是多方面的，主要有市場風險、信用風險、操作風險和合規風險，通過對企業業務流程、內部控制制度和外部環境的深入剖析，確定了可能影響企業目標達成的各類風險因素[5]。比如當天然氣市場價格劇烈波動時，市場風險就成了企業最主要的風險。審計人員需重視公司價格風險管理策略的有效性和價格風險預警機制的建立。同時天然氣行業安全生產非常關鍵，操作風險是風險中需著重考慮的領域。審計人員應檢查企業安全生產制度完善情況、職工是否嚴格按照操作規程辦事等等。二是辨識出來的風險評價排序。依據風險發生概率及影響程度量化評估風險及確定其優先順序。比如可利用風險矩陣，把風險概率劃分為高、中、低3個級別，把風險影響程度劃分為顯著、中等和輕微3個級別，再綜合二者決定風險優先順序。假設對天然氣集團公司某管道建設項目實施審計后，通過風險評估發現，建設期間存在較大概率安全事故風險，如這種情況真的發生，它會給公司帶來巨大的沖擊，因此這種風險被視為高風險級別。審計人員有必要以該項風險為審計重點，對該項目的安全管理措施落實情況進行深入細致的檢查。三是以風險評估結果為基礎的審計計劃。以高優先級風險領域為審計重點、合理配置審計資源、明確審計程序與方式。比如對高風險工程項目，審計人員可加大現場審計時間與頻次，利用先進檢測技術與手段來保證工程質量與安全。同時對風險較低的地區可適當降低審計資源投入以提高審計效率。例如天然氣集團公司每年進行一次審計，以風險評估結果為依據，明確多個重大項目及關鍵業務流程審計重點并編制詳細審計計劃。審計人員在進行審計時，會根據規劃進行針對性的操作，從而提升審計效果與效率。天然氣集團公司內部審計體系優化工作是一項長期工作，需企業管理層高度重視，各個部門積極協作。通過構建審計質量評價體系，采取風險導向審計等方法，能有效地提升天然氣集團公司內部審計工作水平，從而為企業健康發展提供了強有力的保障。天然氣集團公司在今后的發展過程中要對內部審計體系的優化方法與手段進行不斷地探索與創新，這樣才能滿足市場環境的變化與企業發展的需要。

（作者單位：南昌市燃氣集團有限公司）