加強(qiáng)稅務(wù)管理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

文章旨在探討當(dāng)前的稅收環(huán)境、發(fā)票變革升級(jí)以及企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的思考。通過(guò)分析當(dāng)前的稅收環(huán)境、發(fā)票的變革升級(jí)、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)對(duì)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范納稅行為，優(yōu)化稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。有了規(guī)范的稅收法律法規(guī)體系，企業(yè)的合法利益才能得到保護(hù)，違法行為才能得到相應(yīng)的懲罰。企業(yè)要遵守稅收法律法規(guī)政策，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，使政府與企業(yè)實(shí)現(xiàn)雙贏。

在我國(guó)稅收體制改革的深入推進(jìn)下，企業(yè)作為納稅主體的地位愈發(fā)凸顯，其重要性也日益提高，而企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以合同為依據(jù)，以發(fā)票為支撐，在貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中增值納稅，取得所得征收所得稅，開發(fā)和使用國(guó)家資源征收資源稅，取得財(cái)產(chǎn)、發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)征收財(cái)產(chǎn)和行為稅。其中，發(fā)票扮演著重要的“角色”，起著重要的作用，是企業(yè)納稅、抵稅的重要依據(jù)，根據(jù)發(fā)票流還可以追蹤到企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)要結(jié)合稅收法律法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，重視稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析

當(dāng)前的稅收環(huán)境 國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境：一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在很多問(wèn)題，比如供求關(guān)系失衡、區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱或經(jīng)濟(jì)下行等問(wèn)題，需要政府采用稅收手段對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)；另一方面，科技的進(jìn)步產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，需要及時(shí)制定新的稅收政策進(jìn)行管控，防止出現(xiàn)法律漏洞造成的失控，而新政策可能會(huì)影響同行業(yè)或相近行業(yè)。

國(guó)際稅收環(huán)境：經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，各國(guó)貿(mào)易往來(lái)頻繁，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，要“引進(jìn)來(lái)”，更要“走出去”，加上我國(guó)倡導(dǎo)“以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體，國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)”的新發(fā)展格局，日益形成更龐大的國(guó)際市場(chǎng)。但由于各國(guó)稅收政策的不同以及貿(mào)易壁壘的存在，國(guó)際稅收環(huán)境也日益復(fù)雜。復(fù)雜的原因在于各國(guó)履行稅收管轄權(quán)，可能存在重復(fù)征稅或稅收爭(zhēng)議。當(dāng)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，企業(yè)還將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去處理。

發(fā)票的變革升級(jí) 數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，政府全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，不斷推進(jìn)了發(fā)票電子化的改革，推進(jìn)稅收治理的轉(zhuǎn)型。我國(guó)現(xiàn)使用的發(fā)票已經(jīng)進(jìn)入了全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“數(shù)電票”）時(shí)代。數(shù)電票，是以可信身份認(rèn)證體系和新型電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為依托，以標(biāo)簽化、要素化、去版式、授信制、賦碼制為特征，以全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化為運(yùn)行模式的新型電子發(fā)票，不以紙質(zhì)形式存在、不用介質(zhì)支撐、不需申請(qǐng)領(lǐng)用，將紙質(zhì)發(fā)票的票面信息全面數(shù)字化。數(shù)電票最主要的特點(diǎn)是標(biāo)簽化，在特定業(yè)務(wù)的發(fā)票左上角標(biāo)注了特定業(yè)務(wù)類型的字樣，在發(fā)票內(nèi)容展示了該特定業(yè)務(wù)相應(yīng)信息。同時(shí)，稅務(wù)數(shù)字賬戶可以自動(dòng)歸集全量發(fā)票數(shù)據(jù)，開票后，發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動(dòng)發(fā)送至開票方和受票方的稅務(wù)數(shù)字賬戶。

發(fā)票的變革升級(jí)是金稅四期建設(shè)的核心，金稅四期通過(guò)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)，建立一個(gè)覆蓋面廣、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的數(shù)字化稅收治理體系，深度挖掘和有效使用數(shù)據(jù)，這也標(biāo)志著我國(guó)已逐步邁入“以數(shù)治稅”的時(shí)代。而金稅四期的上線，加大了對(duì)發(fā)票的監(jiān)控力度，從發(fā)票流還可以反映出企業(yè)的許多問(wèn)題，企業(yè)的稅務(wù)更加透明，受監(jiān)管的壓力更加明顯。

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 一是發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票開具不規(guī)范，或者接收的發(fā)票不規(guī)范，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和稽查，導(dǎo)致納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。二是報(bào)稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未能及時(shí)申報(bào)繳納稅款，可能導(dǎo)致逾期，被稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，甚至產(chǎn)生罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。三是核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未能準(zhǔn)確地計(jì)算繳納稅款，比如不及時(shí)了解和掌握稅收相關(guān)政策，或者會(huì)計(jì)核算存在錯(cuò)誤或不規(guī)范的情況，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算不準(zhǔn)確而少繳、漏繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。四是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)的違規(guī)行為，如漏報(bào)、謊報(bào)、逃稅等，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。五是訴訟風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)問(wèn)題存在不確定性和復(fù)雜性，跨境業(yè)務(wù)還可能存在稅率、涉稅條款的差異，企業(yè)對(duì)稅收產(chǎn)生爭(zhēng)議，與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)稽查等部門出現(xiàn)糾紛，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)損失和信譽(yù)受損。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)

建立稅收政策庫(kù) 稅收環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)可以在組織機(jī)構(gòu)上增設(shè)稅務(wù)部門或稅務(wù)崗位，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)工作，研究稅收相關(guān)政策。通過(guò)建立“稅收政策庫(kù)”，按照稅種進(jìn)行分類，亦可按照稅收法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行分類，以便于及時(shí)了解和掌握稅收相關(guān)規(guī)定以及最新的稅收政策。另外，定期組織財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員開展政策宣貫討論，充分交流和共享信息，調(diào)整會(huì)計(jì)法與稅法的差異，確保財(cái)務(wù)規(guī)劃與稅務(wù)規(guī)劃口徑一致以及決策層面統(tǒng)一，避免因未及時(shí)掌握最新稅收政策、對(duì)政策的理解偏差以及核算方法的不一致造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅融合 業(yè)財(cái)稅融合是新時(shí)代財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型方向，由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算向財(cái)稅管理方向轉(zhuǎn)變。業(yè)財(cái)稅融合強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的一體化，注重企業(yè)的總體可持續(xù)發(fā)展，從企業(yè)的整體去思考業(yè)務(wù)開展是否符合發(fā)展的目標(biāo)和方向，是一種綜合性的管理理念和方法。通過(guò)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性，減少人力成本和錯(cuò)誤率。業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)的源頭，不同業(yè)務(wù)部門各司其職，而現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)、懂稅務(wù)，因此，企業(yè)可以通過(guò)開展政策宣貫討論等方式，與業(yè)務(wù)部門深入交流。在這種融合模式下，業(yè)務(wù)部門和財(cái)稅部門基于共同的價(jià)值目標(biāo)，共同進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以確保企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，整體提高業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)能力，提升財(cái)稅管理水平。

注重稅務(wù)籌劃" 稅務(wù)籌劃一般指納稅人在不違反稅收法律法規(guī)政策的前提下，稅法賦予納稅人的稅收優(yōu)惠或選擇，具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)事先籌劃，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇及一系列前瞻性的規(guī)劃，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。通過(guò)稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化稅務(wù)管理。

企業(yè)是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，但企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要注重符合法律法規(guī)。只有在事前做好專業(yè)、合理、合規(guī)的籌劃，才能為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的主要方法包括以下幾個(gè)方面：

一是利用稅收優(yōu)惠政策。不同地區(qū)、不同行業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠政策，如低稅率優(yōu)惠政策對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，減計(jì)收入優(yōu)惠政策對(duì)資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的方向、目標(biāo)，綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略。

二是合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃。如企業(yè)設(shè)立子公司作為獨(dú)立法人應(yīng)單獨(dú)納稅，如設(shè)立分公司則為非獨(dú)立法人，應(yīng)匯總至總機(jī)構(gòu)合并計(jì)稅。企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)稅收優(yōu)惠、預(yù)計(jì)盈虧情況選擇企業(yè)的組織形式。三是利用折舊抵稅方法開展稅務(wù)籌劃。折舊抵稅方法的重點(diǎn)在于縮短折舊年限，加速成本收回，把后期的成本費(fèi)用往前移，前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。常用的折舊方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町悾M(jìn)而影響各期利潤(rùn)和所得稅額。

四是利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃。費(fèi)用列支可以減少應(yīng)納稅所得額，在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用以減少應(yīng)繳納的所得稅，即合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。企業(yè)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。其中，企業(yè)所得稅法允許稅前據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用直接減少了應(yīng)納稅所得額；按比例限額扣除項(xiàng)目的費(fèi)用則應(yīng)控制支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)；允許加計(jì)扣除項(xiàng)目的費(fèi)用可以考慮適當(dāng)增加，以充分發(fā)揮其抵稅的作用。

五是利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃。不同的銷售方式，確認(rèn)收入的時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)資金流入和收益實(shí)現(xiàn)的影響也不同。如直接收款銷售方式，以收到貨款或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間；委托代銷或支付手續(xù)費(fèi)銷售方式，以收到代銷清單時(shí)為確認(rèn)收入時(shí)間等，通過(guò)控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

稅務(wù)自查及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 企業(yè)的稅務(wù)通常是比較敏感的，對(duì)于稅務(wù)的檢查有外部檢查和內(nèi)部檢查。外部檢查通常為稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；內(nèi)部檢查通常為公司的稅務(wù)審計(jì)，可能由公司內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門或成立審計(jì)小組對(duì)稅務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查，也可能聘請(qǐng)外部專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所代為審計(jì)。審計(jì)檢查通常附有清單，在審計(jì)檢查任務(wù)的最后形成報(bào)告。因此，財(cái)稅人員在日常工作中可以檢查清單、審計(jì)報(bào)告為方向，形成自查工作常態(tài)化，及時(shí)糾正問(wèn)題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，可以增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，減少損失和影響。以合同為例，合同的審批流程缺少了財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)，而業(yè)務(wù)人員由于不了解稅率的相關(guān)規(guī)定，簽訂了合同之后，到財(cái)務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)合同簽訂的稅率分貨物、服務(wù)項(xiàng)目等稅率不一致的核算導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額少了，或者合同簽訂的稅率完全不符合規(guī)定，給企業(yè)造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的損失或者需要花費(fèi)時(shí)間重新走簽訂合同的流程。如果企業(yè)定期組織合規(guī)自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，在采購(gòu)合同審批流程增加了財(cái)務(wù)部審批，使合同合規(guī)審批，則可以避免產(chǎn)生此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，我們?cè)诓粩嗵剿髦姓业礁舆m合我國(guó)國(guó)情的特色社會(huì)主義道路，追求高質(zhì)量發(fā)展，推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化，而稅收政策的不斷完善正是其中的一方面。在建功新時(shí)代的舞臺(tái)，財(cái)稅人員要不忘初心，始終秉持“學(xué)思用貫通、知信行統(tǒng)一”的理念，在工作中汲取經(jīng)驗(yàn)，以提質(zhì)增效。要想提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)水平，不僅要節(jié)稅，更要注重合規(guī)，對(duì)于潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須全程把關(guān)，做到事前防范、事中監(jiān)控、事后考核評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)應(yīng)繳盡繳，應(yīng)享盡享，方能實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。

（作者單位；北京京旭陽(yáng)光物業(yè)管理有限公司惠來(lái)分公司）