國有企業(yè)內(nèi)部審計體系優(yōu)化研究

摘要：國有企業(yè)是國家經(jīng)濟的重要穩(wěn)定基石，國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展是我國全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的重要組成部分，內(nèi)部審計工作是國有企業(yè)管理控制的重要方式，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計體系可以有效助力其高質(zhì)量發(fā)展。文章通過分析國有企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，找到國有企業(yè)內(nèi)部審計可提升方向，并結(jié)合國有企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展情況給出國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化的合理建議，為我國國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展賦值新力量，為相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計工作的優(yōu)化提供可借鑒思路。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；高質(zhì)量發(fā)展；內(nèi)部審計

中圖分類號：F276.1;F239.45文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）26-0161-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.26.040

1引言

高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。黨的十八大以來，習近平總書記多次強調(diào)實體經(jīng)濟在我國發(fā)展中的基礎(chǔ)性地位。企業(yè)是經(jīng)濟社會的基本單位，企業(yè)的管理質(zhì)量直接影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展質(zhì)量。國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，是我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分。截至2022年12月，2022年全年國有及國有控股企業(yè)營業(yè)總收入達825967.4億元，占全國GDP總量的68.25%。與此同時，國有企業(yè)利潤總額同比下降了5.1%，國有企業(yè)資產(chǎn)負債率64.4%，同比上升了4%。表明國有企業(yè)的發(fā)展在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了至關(guān)重要的穩(wěn)定性作用，而國有企業(yè)的風險控制能力稍顯不足，內(nèi)部管理依舊有較大提升空間。

國有企業(yè)內(nèi)部審計是國有企業(yè)風險防控的有效手段，是提升國有企業(yè)管理質(zhì)量的有力工具。2023年5月，二十屆中央審計委員會第一次會議強調(diào)：審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。國有企業(yè)審計能力的提升，可以有效增強國有企業(yè)管理能力，提升對國有資產(chǎn)的管控力度，是實現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展的重要路徑，對我國全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家有著重大意義。

2內(nèi)部審計對國有企業(yè)管理的重要性研究

審計工作分為外部審計和內(nèi)部審計，外部審計主要依靠第三方，如注會機構(gòu)來完成，內(nèi)部審計主要是企業(yè)或集體內(nèi)部的審計，以下所述審計均為內(nèi)部審計。國有企業(yè)內(nèi)部審計側(cè)重于經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面[1]。審計工作對國有企業(yè)管理的重要性主要體現(xiàn)在保障國有資產(chǎn)安全、提高國有企業(yè)管理效率、降低國有企業(yè)管理成本等方面。

審計工作是對國有企業(yè)管理的總體控制，可以審核財務(wù)報表的真實性和準確性，檢查管理體系的有效性，還需要對財務(wù)結(jié)構(gòu)與資源配置利用的合理性進行評判。通過內(nèi)部審計，可以有效地幫助企業(yè)進行糾錯、提高企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，并將其與風險管理結(jié)合起來，為企業(yè)的經(jīng)營管理查缺補漏[2]，使企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。審計職能是國有企業(yè)監(jiān)督體系必不可少的環(huán)節(jié)，能夠及時察覺企業(yè)運用中的問題。對于已經(jīng)產(chǎn)生的問題，及時找到問題的原因所在，對該類問題及時糾偏，并有效結(jié)合行業(yè)特征，提出更有針對性的合理建議，防止擴大化。同時防范未發(fā)生的問題，找到企業(yè)運營中不合理的環(huán)節(jié)，及時提出預(yù)警建議。審計工作不僅可以最大限度地從不正確、不合理處著手解決國有企業(yè)管理中的問題，避免國有資產(chǎn)的浪費和流失，挖掘相關(guān)問題產(chǎn)生的根源，為后續(xù)追責工作提供依據(jù)，從根本上保障國有資產(chǎn)的安全。

國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展首要責任是提升國有企業(yè)管理的質(zhì)量，這要求在企業(yè)日常運營中做到制度科學、流程明晰、高效創(chuàng)新。國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能是幫助企業(yè)提高管理質(zhì)量的有效工具，在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)不科學、冗雜、重復(fù)高、不當、不足或過量的運營環(huán)節(jié)。通過審計職能的執(zhí)行，可以在國有企業(yè)運營中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，結(jié)合行業(yè)特征給出專業(yè)化建議，從而提升管理效率，有效降低成本、避免浪費，合理改善國有企業(yè)運營環(huán)境。

3國有企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

國有企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是系統(tǒng)的管理控制過程，其目的是達成國有企業(yè)低成本高效率運作，體現(xiàn)管理的高效性，最終實現(xiàn)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的目標。隨著國有企業(yè)改革的深入推進，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重要性日漸凸顯，同時也顯現(xiàn)了諸多問題。

3.1審計獨立性不夠

審計的獨立性主要體現(xiàn)在權(quán)限獨立上，只有權(quán)限獨立才有制度和部門的獨立。審計獨立性不夠的直接影響就是審計效果受限。諸多國有企業(yè)初期的審計部門是企業(yè)內(nèi)部邊緣化職能部門之一，同財務(wù)、人事等部門一樣，為企業(yè)行政框架的一部分，被企業(yè)經(jīng)理層所管理，審計權(quán)限無法跳脫原有的行政權(quán)力分布，審計部門仍屬于企業(yè)內(nèi)部部門，無法完全獨立開展審計工作，所以在審計職能執(zhí)行時，實際工作受權(quán)限掣肘，較難展開，審計工作被邊緣化。國有企業(yè)改革正在有力進行中，已有國有企業(yè)嘗試將審計力量獨立出來，特殊授權(quán)審計工作，重視審計部門的建設(shè)，但審計部門和審計工作者均從屬企業(yè)管理，審計工作掣肘較多，審計獨立性依舊欠缺，審計力度不足，審計效果受限。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系應(yīng)隨政策方針及時跟進更新，以確保審計工作的順利開展。實際上這部分工作仍存在一定滯后性，且已有文件制度之間存在部分銜接不暢、管理邊界不清晰的問題，讓內(nèi)部審計工作有時無清晰的審計標準可依[3]。

3.2審計工作重視不足

國有企業(yè)對審計工作的認知與重視在不斷改變。原有許多國有企業(yè)對審計工作依舊存有老認知，認為審計部門就是過來找問題的，固有的成見使審計工作不被重視，審計功能沒有完全展現(xiàn)出來。隨著國有企業(yè)改革的推進，國有企業(yè)對審計工作的認知逐步提升，各企業(yè)認識到了審計工作的重要意義。審計職能的意義得到了歸位：由國有企業(yè)運營中問題的發(fā)現(xiàn)者，轉(zhuǎn)變?yōu)閲衅髽I(yè)高質(zhì)量發(fā)展的賦值助力。然而，審計部門依舊是企業(yè)的輔助增值部門，其為國有企業(yè)管理帶來的低成本高效率，需通過賦值其他職能才能凸顯，所以審計工作的重要性與必要性并不直觀可見，國有企業(yè)對審計還有加強認知的空間。尤其是審計工作的前瞻性作用意義重大，可以把風險扼殺在搖籃里，是以最低成本進行管理的有效方式，國有企業(yè)運營管理中風險時有發(fā)生，可見對審計工作的前瞻性認識不足、重視不夠、能力跟不上。

3.3審計人員專業(yè)能力欠缺

現(xiàn)有國有企業(yè)審計工作者，總體能力稍顯不足。內(nèi)部審計職能視角狹窄，理念固化，運用新思維、新方法、新工具能力有待提高[4]。審計工作是一項綜合性的過程控制工作，以財務(wù)審計為主要導(dǎo)向，這就要求審計工作者需要具備深厚的財務(wù)基礎(chǔ)知識。除此之外，還要具備一定的綜合能力，熟知企業(yè)整體運營情況與各部門的運作流程，專業(yè)素養(yǎng)和實戰(zhàn)經(jīng)驗有效結(jié)合，才可以更好地投身于審計工作，更及時有效的在審計中發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的、未發(fā)生的問題，并給出專業(yè)建議。審計綜合素養(yǎng)需審計專業(yè)學科能力和有效的工作經(jīng)歷共同促成，尤其是工作中對企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的熟知更能有助于審計工作的展開，但現(xiàn)階段國有企業(yè)在招攬審計人才后，很難給予人才足夠的不同崗位的經(jīng)驗積累，也難以給予人才足夠的專業(yè)化的在職培訓。因此，審計人才就職后，審計工作展開速度較慢，審計效率不高。

3.4審計人員工作意識不夠

審計人員的工作意識主要體現(xiàn)在對審計工作的認同意識、自身的風險意識和責任意識。審計人員缺乏對審計工作縱深上的認識，對審計工作的認同感不足，更不易產(chǎn)生職業(yè)自豪感，會使審計工作者在工作中較難產(chǎn)生動力。同時，因?qū)徲嫻ぷ鞯奶厥庑裕瑢徲嬋藛T需具備較強的風險意識，對風險的防范要有前瞻性，以最大限度、最小成本達到保障企業(yè)有序運營以及企業(yè)資產(chǎn)的安全管控，審計工作者對這方面重要性的認知不夠，未能在工作中有效發(fā)揮主觀能動性。再者，國有企業(yè)審計工作者總體待遇不高，獎懲機制不完善，未能形成較好的激勵效果，國有企業(yè)現(xiàn)有待遇與福利，與國有企業(yè)內(nèi)部審計需求的人才綜合素質(zhì)要求不匹配，較難吸納高素質(zhì)審計人才，已有的審計工作者也難以產(chǎn)生職業(yè)認同感。

3.5審計系統(tǒng)數(shù)字化管理較弱

在社會各界數(shù)字化轉(zhuǎn)型大背景下，各企業(yè)也積極朝著數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)、云計算以及人工智能的使用，使得很多工作效率大幅度提升，出錯率大大降低。國有企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面投入較多，但多集中在經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)，審計數(shù)據(jù)的抓取、歸集、分析等仍多依賴人工。審計工作也處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，但目前而言審計方向數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度較慢，仍有較大的提升空間，如：數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)不夠，部分企業(yè)的數(shù)據(jù)依舊是傳統(tǒng)記載方式，有較大的人工可操作空間，風險系數(shù)較高；數(shù)據(jù)處理智能化程度不夠，異常或不科學數(shù)據(jù)無法通過人工快速識別出來，易造成持續(xù)的運營成本浪費，管理效率較低。審計工作需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效處理，并及時察覺異常，找出問題，并給出整改建議。審計系統(tǒng)數(shù)字化與智能化的加成，可短時間幫助審計工作者處理大量數(shù)據(jù)，提高審計工作效率。同時，數(shù)據(jù)安全保障不到位，審計數(shù)據(jù)與信息存在著泄露、丟失、篡改的風險。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)就是核心，各部門的信息最終都以數(shù)據(jù)的形式上傳到終端，整個過程的信息安全就顯得非常重要[5]。

4國有企業(yè)內(nèi)部審計體系優(yōu)化

審計工作是企業(yè)管理中的一項控制工作，由一系列過程構(gòu)成。審計職能是一項多層級的立體的控制職能，國有企業(yè)內(nèi)部審計體系的優(yōu)化路徑較多，其中，針對上述提出的幾個方面：審計權(quán)限獨立性不強、審計工作重視程度不夠、審計工作者專業(yè)能力欠缺、意識不夠、審計系統(tǒng)數(shù)字化管理較弱等問題，可以由制度層面、人才層面、系統(tǒng)層面來進行優(yōu)化考量。

4.1制度層面

制度層面的優(yōu)化首先體現(xiàn)在制度體系的完善上，如審計權(quán)限的獨立性，審計職能作為企業(yè)的監(jiān)督部門，具有一定的特殊性，審計工作需要各級部門協(xié)調(diào)，不能有權(quán)限因素干擾，對于資料調(diào)度和人員談話等，需要審計對象高度配合，這就需要審計權(quán)限上的獨立性，審計工作要有審計自由的權(quán)限。另外，審計部門需要依據(jù)權(quán)限從屬，進行合理構(gòu)架，建立獨立的權(quán)力及部門體系。與此同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計還需要建立相對獨立的互審制度，比如較大集團的成員單位互審、集團抽調(diào)人才形成的獨立審計小組等。

在此基礎(chǔ)上，建立合理的審核制度，主要包括審計標準化流程制度、用人制度、相關(guān)獎懲制度等。建立標準化流程是實現(xiàn)審計工作公平、公正的前提條件，審計工作流程的不規(guī)范，會降低審計工作效率與質(zhì)量。標準化流程主要分為三個部分：確定科學的標準與程序，合規(guī)獲取實際數(shù)據(jù)或信息，給出相應(yīng)的整改建議或?qū)υ袠藴蔬M行調(diào)整。制定科學的標準，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要科學、公正、合理的定性。用人制度優(yōu)化主要是對人才的聘用、培養(yǎng)、輪崗、解聘等，有著明確且符合審計工作要求的一系列標準規(guī)定。相應(yīng)獎懲制度主要是指針對審計工作者的獎懲，要與實際工作績效相匹配。國有企業(yè)的制度是覆蓋全面且具體的規(guī)章制度與運營守則，涉及企業(yè)管理的方方面面，制度層面有著較多的優(yōu)化內(nèi)容與空間，需要朝著公開化、透明化、全面化、科學化的方向進行優(yōu)化，以提高國有企業(yè)審計的制度合理性與規(guī)范性。

4.2人才層面

審計人才層面的優(yōu)化主要體現(xiàn)在對人才的任用和培訓上。因?qū)徲嫻ぷ鞯奶厥庑裕瑢徲媽I(yè)人才的選拔對專業(yè)能力與職業(yè)道德要求較高，在選用審計人才時，要任人唯賢，同時要有較科學的選人標準與考察機制。因?qū)徲嫻ぷ鲗θ瞬诺木C合能力要求較高，內(nèi)部審計工作者可以采用內(nèi)聘的方式，內(nèi)聘方式的一大優(yōu)勢是職業(yè)道德風險較低，同時對企業(yè)整體運營情況較為熟知。同時，審計人才需具備較高的風險意識、責任意識、職業(yè)認同感，同時對審計工作的前瞻性要有足夠認知，只有把審計工作做在預(yù)防的環(huán)節(jié)，才能從最低成本、高效率上對企業(yè)進行糾偏，防止企業(yè)試錯成本的產(chǎn)生。

國有企業(yè)可以建立系統(tǒng)的審計人才梯隊，形成可持續(xù)的“老帶新”傳承機制，實現(xiàn)有效傳遞審計經(jīng)驗。同時國有企業(yè)可根據(jù)對審計人才的標準要求，進行系列培訓，如輪崗培訓、財務(wù)技能培訓、職業(yè)道德主題培訓等，通過定期與不定期培訓，加強審計人才各方面能力與意識認知。對審計人才的考核，要設(shè)定科學合理的考核機制與公平的獎懲機制。同時加大宣傳力度，重視審計工作注重營造良好的工作環(huán)境，讓審計人才在工作中得到較好的激勵，有效激發(fā)國有企業(yè)內(nèi)部審計的實際價值。對審計人才的考核要及時反饋到人才，讓其及時發(fā)現(xiàn)自身需要繼續(xù)保持和需要改進之處，在審計工作中不斷進步。4.3系統(tǒng)層面

審計系統(tǒng)層面的優(yōu)化是指審計工作系統(tǒng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)時代，云計算和人工智能的助力下，社會各行業(yè)各階段均在進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，數(shù)據(jù)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型期抓住了先機就是抓住了數(shù)字時代的機遇。傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作主要依賴于賬冊，信息化時代發(fā)展背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要以經(jīng)驗判斷為主，需將海量的審計資源作為此項工作的重要支撐[6]。審計系統(tǒng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型有其特殊性，其特殊性主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)的有限共享性與數(shù)據(jù)安全問題上。

國有企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容是資產(chǎn)負債模塊、會計計量模塊、稅負控制模塊、預(yù)算管理模塊以及現(xiàn)金流管理模塊[7]。審計工作有著大量的財務(wù)報表工作量，這類工作可以通過大數(shù)據(jù)處理來快速且精準的完成，省去較多的人工成本；與此同時，通過人工智能可以進行合理計算與科學識別，把異常數(shù)據(jù)做有效標注與預(yù)警，再轉(zhuǎn)由人工來復(fù)核，人工與自動化結(jié)合，可以大幅度減少數(shù)據(jù)與信息處理過程中的失誤，同時可以彌補審計人才業(yè)務(wù)能力的不足。然而審計工作的信息安全很重要，一方面要實現(xiàn)審計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與自動化處理，另一方面要注意信息安全的保障，審計工作具有一定敏感性，處理的數(shù)據(jù)與信息不能被泄露、丟失或篡改，同時對審計相關(guān)數(shù)據(jù)信息需要設(shè)定層級標準，有限開放權(quán)限，以確保審計工作低風險執(zhí)行。另外，企業(yè)數(shù)字化程度的提升會帶來信息透明化、精確化程度的提高，以及管理合規(guī)程度的加強，因信息差或人工違規(guī)操作等帶來的風險將大幅減少，審計的工作量也將隨之降低。

5結(jié)論

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中有著關(guān)鍵性地位，國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的進程任重道遠，現(xiàn)有的問題較為多樣化，涉及制度、意識、人才、系統(tǒng)等多方面，需要堅定推進高質(zhì)量發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)新改進。2023年，習近平總書記在主持召開的二十屆中央審計委員會第一次會議指出：做好新時代新征程審計工作，總的要求是構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。“十四五”規(guī)劃指出，審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，始終堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，積極深化國有企業(yè)改革，確保國有企業(yè)發(fā)展方針的正確性、統(tǒng)一性。人才始終是創(chuàng)新的關(guān)鍵，現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計改進過程中，審計人才是內(nèi)部審計改進的重點。順應(yīng)時代數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢，審計工作系統(tǒng)數(shù)字自動化是將來審計工作方式的大趨勢。對于人才的選用和培養(yǎng)，對審計工作系統(tǒng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推動以及信息安全的保障，是將來國有企業(yè)內(nèi)部審計不可忽視的部分。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性和必要性不可言喻，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的改進需國家、企業(yè)、員工三個層面共同協(xié)作進行開展。隨著國家與社會各界對國有企業(yè)審計工作的愈發(fā)重視，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作將越來越科學化、規(guī)范化，在我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的進程中大有可為。

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［作者簡介］卞朝爽（1986—），男，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，碩士，經(jīng)濟師，研究方向：國企審計。