科技服務型中小企業研發費用歸集問題研究

摘要：隨著國家對企業創新的支持，研發費用歸集對企業創新活動的發展至關重要。科技服務型中小企業研發費用歸集，存在研發項目少、人員人工費用占比較高、費用歸集簡單等特點，需要在價值鏈活動指導下，解決制度不健全、項目費用歸集不清晰、費用分攤缺乏標準、人員專業能力欠缺、項目費用預算規劃不合理的問題。科技服務型中小企業應在協同管理、財務管理、費用分攤標準、制度建設、戰略規劃等方面提升研發費用歸集效率，促進企業創新發展。

關鍵詞：研發費用歸集；科技服務型中小企業；價值鏈

科學技術是第一生產力。企業科技創新活動，有利于技術和產業進步、產品創新，促進社會經濟的發展，提高人民生活水平。隨著我國對科技創新發展認識的不斷提高，對于研發活動的稅收優惠政策實行稅基式減免，不斷提高了優惠力度，擴大了優惠主體范圍。依據高新技術企業和研發費用加計扣除政策，研發費用的歸集，可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，促進企業創新活動的開展。

價值鏈是通過基本活動和支持活動為企業創造價值，科技服務型中小企業的基本活動包括內部后勤、生產經營、外部后勤、市場銷售和服務，支持活動包括公司基礎設施、人力資源管理、技術開發和采購管理。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業最終能夠實現多大的價值造成影響。公司基礎設施中的財務管理、人力資源管理、技術開發、采購管理等輔助性增值活動的優化，可為企業創造更多的利潤空間。科技服務型中小企業研發費用歸集，屬于價值鏈輔助活動，它以財務管理為抓手，關系整個支持活動，其擁有的特點和存在的問題，需要不斷探究改進。

一、科技服務型中小企業研發費用歸集特點

研發費用的歸集，具體范圍包括：人員人工費用；直接投入費用；折舊費用；無形資產攤銷；新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；其他相關費用；財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

（一）研發項目少

科技服務型中小企業，規模不大，依托一定數量的科技人員從事研發活動，可實現企業的持續發展。項目的研發，需要大量的人力、財力、物力，占用企業相當一部分資源來進行研發活動。由于受到企業發展戰略、科技人員數量、資金等因素的影響，現階段，一般的科技型中小企業，特別是服務型中小企業，研發實力薄弱，科研人員在承擔研發項目的同時兼顧其他生產經營活動，甚至更多的時間精力運用到生產經營領域，追求短期的經濟效益，忽視長期的戰略發展，導致每年的研發項目并不多。因此，研發費用的歸集可按項目清晰羅列。

（二）人員人工費用占比較高

研發費用歸集中，人員人工費用包括直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。一般非流動資產占資產比例大的企業，例如，固定資產占資產比重高的制造企業，人員人工費用在研發費用占比會相對較低。而服務型中小企業，固定資產占資產比重較低，主要工作在人，研發人員費用在整個研發費用中占據極大份額。人員費用不僅在整個成本中占比大，占研發費用比重也高，占60%左右。

（三）研發費用歸集簡單

科技服務型中小企業一般規模較小，創新能力不足，研發人員少、項目少，沒有大量的原材料及設備進出，沒有專門的研發部門，研發費用科目支出簡單，不需要復雜的財務管理系統和項目管理系統，就可以實現對研發費用的歸集。大多數服務型中小企業，研發費用的歸集通常是在財務賬套中設置研發費用明細科目和項目進行簡單記賬，再把會計記賬內容分項目、按時間、分科目載入歸集到研發費用輔助賬和總賬，屬于一鍵集成的“傻瓜式”歸集，操作簡單，無需耗費大量的時間、適用系統的管理流程、動用較多的專業人員，也無需運用復雜的財務管理系統。

二、科技服務型中小企業研發費用歸集存在的問題

（一）制度不健全

健全的企業制度，屬于價值鏈支持活動中企業的基礎設施建設，可以為研發費用的歸集創造基礎條件。科技服務型中小企業往往注重業務發展，對于制度建設缺乏專業管理人才，制度不夠健全，制度的建設也不規范。大多數企業制度建設只是一個框架，流于形式，與企業發展相違背。甚至有些制度不能根據需要及時調整，滯后性明顯，不能適應企業發展。在歸集研發費用時，沒有制度標準，工時計算、人員人工費用分攤、折舊費用分攤、直接投入費用和其他相關費用的發生，制度沒有明確規定，甚至沒有制度。費用的歸集往往全憑財務人員經驗，缺乏整體性和規范性，很容易使研發費用出現前后標準不統一，影響研發費用歸集的準確性。

（二）研發項目實施缺乏管理

研發費用的歸集，需要以研發項目的管理為基礎。科技服務型中小企業研發費用的歸集，通常根據項目立項、項目實施進行管理。在項目實施中，項目的推進、項目變更、項目終止這些時間點，都影響到研發費用的歸集。服務企業，特別是中小服務型企業，研發推進速度不均勻，快慢和管理效率有直接的關系，研發者不善管理，管理者忽視研發，甚至經營環境直接影響研發活動地開展。企業不會定期對比研發活動與研發項目計劃書的契合度，當研發的資源、環境、團隊等因素發生變化時，不會嘗試調整研發項目計劃書，使得研發活動缺乏掌控性。項目發展到一定階段，遇到推進困難，很容易變更項目。或者研發活動已無法推進，甚至研發活動已與社會的需求不相符，缺乏價值時，不能及時識別風險，終止研發項目，這些都直接影響企業的研發活動和項目的研發費用歸集，影響企業的長期穩定發展。

（三）研發項目費用歸集不清晰

科技服務型中小企業，大多會計核算比較簡單，在科目的設置和研發費用的區分方面，存在不清晰的情況。研發費用的加計扣除需要在輔助賬里體現人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，然而有些企業科目設置混亂，只設置研發費用科目，未設置下級明細科目，會使賬目不清晰，難以核對和歸集，增加后期數據查詢、統計和運用的困難。研發費用和主營業務成本未明確區分，會導致企業費用核算出現科目不對應情況，業務成本和研發費用未真實反映企業的業務活動和研發活動的支出，賬目不清，直接阻礙了企業價值鏈活動中基礎活動和支持活動的開展。

（四）費用分攤缺乏標準規范

支持活動缺乏統一的標準，協作困難，會導致研發費用分攤得不合理。科技服務型中小企業研發項目費用的分攤，往往由于多個不同項目同時進行，涉及的人員人工費用、折舊費用、其他費用等需要分攤的費用歸集混亂。在人員人工費用方面，研發人員的工資薪金、社保和公積金，缺乏分攤標準規范。研發人員同時參與多個項目的研發，甚至參與日常的生產經營活動，難以確定各個的項目所用工時，只能依據項目預算占比或者工作量占比，比較粗略地分攤人員人工費用。在折舊費用方面，一般企業設備的折舊，很少專門用于研發活動，生產活動和研發活動交叉使用機器設備，無法精確分攤研發費用和正常的折舊費用。研發項目同一時間段使用設備，難以合理分攤各項目的折舊費。此外，水電費、福利費、辦公費等公共費用分攤，與正常生產經營一同核算，未單獨區分計量，人員經驗占主導地位，分攤與實際不符，缺乏客觀性和標準性。

政策基石決定企業研發活動的開展。了解運用具體政策和順利開展研發活動都屬于輔助性活動，相互協同發展。研發費用加計扣除相關政策、高新技術企業認定相關政策及財務會計規定的要求不同，研發費用分攤歸集標準不一。在進行費用歸集時，需要明確區分三個政策對不同費用的標準，并根據適用條件情況，對相關費用進行明確區分歸集，事先把握準確，以符合稅務、高企認定和財務管理需要。正確歸集不同政策標準下的研發費用，可以規避企業風險，避免不必要的損失。

（五）人員專業能力有待提升

人力資源管理是企業的支持性活動，不僅對基本活動起到輔助作用，而且支撐著整個價值鏈價值的創造。科技服務型中小企業，在缺乏研發人員的同時，對費用歸集起重要作用的財務人員，專業能力有待提升，項目負責人與財務人員對費用歸集存在銜接問題。在實際工作中，科技服務型中小企業財務人員不多，分工比較籠統，大多數人員兼職多板塊財務工作，未能及時更新研發費用歸集的政策，沒有明確的歸集參考標準，沒有足夠的深入學習時間，對研發費用政策把握不足，通常根據自身經驗粗略歸集研發費用，缺乏財務管理能力和大局觀念，工作精細度不夠，無法統籌指導協調其他相關部門人員對研發費用歸集的事宜，項目負責人很少參與到預算與實際費用的歸集分析，對項目研發費用缺乏整體管控，直接影響企業工作效率和成本管控，不利于整個企業價值鏈作用的發揮。

（六）項目費用預算規劃不合理

企業的發展需要以戰略為支撐，內部成本管控需要以價值鏈為基礎，為研發項目目標實現創造條件。科技服務型中小企業，受企業本身資源能力的影響，項目的立項沒有完善的立項標準，沒有進行全流程管理，沒有經過系統的研究就簡單確定項目的整體預算。項目研發費用歸集，大部分企業的立項報告，只是簡單預算總體的研發支出，缺乏各項費用的合理計算，對項目研發費用的明細支出沒有具體預算估計，導致最終項目費用發生時，財務人員無法管控人員人工費用、直接材料費用等支出。具體費用沒有預算，不利于研發項目的財務管理。在研發項目管理中，項目完成進度與研發費用支出比例不協調，可能出現年度或月度費用分配不均，特別是跨年研發項目，企業費用的歸集，不能真實反映費用的發生，直接影響企業的年度利潤。

三、改進措施

（一）各部門協同開展項目研發管理

為實現科技服務型中小企業的價值鏈管理，創造價值，需要各活動有序銜接，各部門協同發展，提高管理效率。研發項目費用的分攤，涉及的人員人工費用、折舊費用、其他費用等，需要人事部門、財務部門、研發部門、行政部門等通力合作，解決費用歸集混亂、標準不一問題。在科技服務型中小企業中，各研發項目負責人不同，應該從立項開始，負責人把握全局，指揮各部門工作協調有序進行，使研發項目歸集適應項目整體運行發展，最終使項目目標得以實現。研發項目的管理，具體到項目研發費用的管理，項目負責人應該統籌企業資源和能力，調動各方因素，合理分配企業的有形資源、無形資源和人力資源，參與項目管理。研發費用統計負責人負責工時的計算和費用的歸集表，人事部門負責研發人員的工資薪酬管理，財務部門統計歸集研發費用，并定期與研發項目負責人溝通費用支出情況。研發費用支出一旦脫離預期計劃，應該及時告知，進行項目協調。研發部門研發費用的直接投入，在費用發生時可以迅速直接歸集到相關項目中。項目發生的間接費用，可以根據項目所耗費的資源狀況，合理分配到各項目之中。

（二）加強財務管理

財務管理作為公司基礎設施，是企業價值鏈活動中的支持性活動。科技服務型中小企業研發費用的歸集與核算，雖然研發部門是費用發生部門，但是需要財務部門的深入參與，才能使研發項目有序平穩進行。良好財務管理系統至關重要。財務軟件的科目設置應該單獨清楚核算每個項目和每個支出明細，可根據稅務輔助表和扣除標準加以歸類，規范歸集標準。同時財務系統可以直接查詢和導出研發支出稅務需要的內容，做好研發費用財務和稅務的數據銜接工作。內部數據平臺的搭建可以提高費用歸集效率。通過研發項目工時管理、固定資產管理、人員工資系統、研發費用歸集等多種功能于一體的辦公系統，可以有效降低各部門人員的工作量，提升數據統計的準確率。提升財務人員素質。針對財務人員對研發費用的歸集把握不準確、缺乏相關政策了解等問題，可以加強財務標準統一，積極支持內外部專業培訓，為人員素質提升創造有利條件。加強財務風險防控。依據專業的外部審計團隊或者內部風險防控體系，了解企業研發費用歸集中存在的風險因素，準確歸集費用，控制風險的發生，規避稅務風險等。

（三）明確費用分攤標準

費用分攤需要支持性活動來創造價值。研發費用分為直接費用和間接費用。直接材料投入、其他費用等直接費用，可以根據發生金額及時計入相關明細科目，計算研發費用成本。而通常受客觀因素的影響，各項目的交叉進行、共同使用的人員人工費用、折舊費用、水電費等間接費用的分攤，可以根據分配標準金額乘以分配率來核算各研發項目費用。科技服務型中小企業人員人工費用、折舊費用等分配，應該堅持合理、容易取得原則，以工時作為統一標準，計算簡單，易于執行。人員工時表、設備工時表、水電費分配表等各種影響研發費用分攤的表格，應建立具體的管理系統，統一設定統計標準，在相關部門保存的同時，留存備份財務部門，以備后期查賬核對、審計核查、稅務稽查。對人工費用的歸集，應該只包括工資、社保、勞務等費用，不應該包含職工福利費、工會經費、職工教育費等。對設備工時的分攤，應注意記錄機器使用情況，在研發費用和生產經營費用間用合理方法分配，未分配的不得扣除。精準合理、有理有據的分攤標準，不僅有利于研發費用的歸集，而且還適應科技服務型中小企業長期發展。

企業應根據研發活動實際發生情況，區分研發費用加計扣除相關政策、高新技術企業認定相關政策及財務會計規定的不同要求，開展研發費用分攤、歸集。研發費用加計扣除財稅【2015】119號（國家稅務總局公告2017年40號）（財稅【2018】64號）、高新技術企業認定（國科發火【2016】195號）、會計規定（財企【2007】194號）對研發費用的分攤歸集標準不統一。在直接投入費用中，房屋租賃費不計入研發費用的加計扣除范圍。人員人工費用中，會計核算范圍大于稅收范圍，高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。折舊費用和長期待攤費用中，房屋折舊費不計入加計扣除范圍。其他相關費用的歸集，加計扣除政策及高新研發費用范圍內，對其他相關費用總額有比例限制，研發費用加計扣除其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，高新技術企業標準是20%，會計規定沒有限制。關于委托研發費用，研發費用加計扣除政策按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用，委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分可加計扣除；高新企業認定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額，委托境外其他機構或個人必須同時符合企業在中國境內發生的研發費用總額占全部研發費用總額比例不低于60%的規定；會計規定沒有相關限制，計入以發生額為標準。對于科技服務型中小企業，應準確運用政策，區分標準，發揮政策的指引作用，嚴格按照加計扣除、高企認定和財會規定，歸集研發費用，防范企業各項風險，規范財務管理和企業運行。

（四）完善研發費用制度建設

完善企業制度建設，是價值鏈基礎設施的重要一環。良好的制度建設可以促進企業長足穩定發展。科技服務型中小企業研發費用的歸集，需要以制度為基礎，依靠制度進行研發項目費用的管理。中小企業制度的建設，需要以公司戰略為基礎，在各方資源能力不足的情況下，集中優勢資源，提高效率，降低成本，實現企業研發項目的飛躍發展。制度建設就是研發費用的標準規范。研發部門制度建設，可以從整體規范研發項目從立項到項目結束全過程管理。人事制度建設，可以規范研發人員招聘方式及管理、薪酬標準、福利待遇等。重中之重的是財務制度建設，它可以從研發項目的預算、費用分攤、費用報銷、費用核算、稅收籌劃、項目結算等方面，建立完善的研發費用管理制度，防范風險，促進研發費用歸集的準確性和規范化。除了部門制度建設，一些特定的制度，例如，采購制度、材料領用制度等，也為企業研發費用的歸集，確定了具體操作流程，完善了企業的基礎設施。

（五）開展戰略規劃

價值鏈管理是加強企業戰略的手段，有效管控價值鏈各項活動及各項活動之間的關系，有利于企業提升自身價值，降低成本，在市場上建立長期競爭優勢。科技服務型中小企業研發費用的歸集，應以戰略為中心，通過簡單地協調各項價值鏈活動，促進費用的系統管理。明確的戰略規劃，可以利用有限的資源發揮企業最大的價值，從而確定企業的競爭優勢和價值所在。中小服務企業，在進行研發費用歸集時，應考慮企業長期的發展目標、項目長期發展可行性、整體耗用資源情況、費用實際發生情況，整體規劃，長遠布局，為項目成功提供具體數據支撐，同時也為后期新研發項目提供數據參考和借鑒經驗。項目研發費用的歸集，特別是相關研發項目或者相同明細科目歸集，產生的項目輔助賬、分類科目匯總、統計指標，是企業開展戰略規劃的具體數據指標和范例。

四、結語

創新是一個民族的靈魂，是一個國家興旺發達的不竭動力。研發費用的歸集，有利于企業降低成本，進行產品創新活動，促進社會整體發展進步。科技服務型中小企業研發費用的歸集，有其自身的特點和優勢，企業需要發現問題，針對性采取措施，把握政策標準、區分項目，完善企業制度，進行戰略規劃，協同部門管理，優化財務管理，實現價值鏈活動整合。它是一項科技發展活動，是一項稅收優惠政策，是一項企業的競爭優勢，是國家對服務行業、中小企業研發活動的支持。國家科技部門、稅務局部門等出臺研發費用加計扣除、所得稅減免等優惠政策，使企業可結合自身實際情況，充分合理進行研發費用的歸集，實現對研發費用的全流程細節管理，享受政策紅利。研發費用的歸集，體現了價值鏈各項活動的價值，提高了企業研發活動的效率，保障了企業的經濟效益，促進了創新社會的發展。

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（作者單位：湖南省核地質與核技術應用中心）