基于增值稅的財務會計與稅務會計的處理方法

摘要：企業對財務會計和稅務會計工作的差異性要有清晰認知，對其理論和實踐進行研究，采用合理方法使二者工作差異得到協調，提高企業經濟管理水平。為此，文章基于財務會計與稅務會計職能，提出二者在增值稅判定方式、計量原則、核算時間方面的工作差異，并根據二者差異協調原則，提出協調方法，期望能夠為相關工作者提供借鑒與參考。

關鍵詞：增值稅；財務會計；稅務會計

一、引言

隨著市場經濟的不斷發展，財務會計和稅務會計的差距也逐漸顯現出來，企業要適應新時代市場情況，對會計工作進行相應調整，才能提高會計工作質量，確保會計工作能夠充分地適應市場競爭。因此，基于增值稅對兩者之間的聯系進行剖析，并提出兩者協調對策，對于保證會計工作開展以及企業發展而言，具有積極推動作用與重要現實意義。

二、財務會計與稅務會計職能分析

（一）財務會計職能

在大多數企業中，財務會計占據著重要位置，企業各種工作都是以財務會計為基礎，而且大多數企業內部都有很多會計職位和管理職位。在新的會計準則和相關法規頒布的現實條件下，會計人員必須掌握一定的會計管理技能，加強對企業的內部監督和內部控制。財務會計應當保持客觀、理智，并細致、有效地對企業各項經濟管理活動開展核算與分析，從客觀的視角出發，科學、高效地評價和判斷公司的利潤情況和利潤空間，給高管們提供了一種特殊的數據指導。在企業經營活動中，財務會計僅僅是從企業經濟管理角度出發，以成本核算分析，收入控制，成本控制，資源整合等為核心工作。大多數企業財務人員的數量都比較少，但是他們要面對的是比較復雜的內部管理流程和管理事項，因此往往要兼任好幾個職位，這極大地影響了企業財務和會計工作的效率和質量。

此外，財務會計工作涉及的實際領域非常廣泛，在新時代背景下，大多數企業對現行的金融和會計工作中的管理事項和管理流程進行了改進，使其更加全面和完備。此外，有些企業還將財務系統與企業的經營體系結合在一起，使企業的經營行為更加規范。在操作過程中，財務管理者要對所牽涉的內部管理問題進行專門的剖析，并且隨著會計體系的變革，也要進一步細化企業的管理崗位和工作功能，加強他們的專業化程度。

（二）稅務會計職能

在當前經濟形勢下，稅收會計是一項新的會計核算體系。稅務會計最基本的作用其實就是對傳統的財務會計的輔助作用，隨著稅收工作的不斷深入，有些企業甚至將稅務會計作為一個獨立職位來進行更加專業的稅務管理，比如實施稅務籌劃，降低企業的稅負。伴隨著國家稅制不斷改革和健全，國家經濟也出現了新變化，所以在這段時間里，稅務會計的地位越來越重要，在做好企業各種稅務管理工作之外，還需要對企業各項稅務管理工作進行優化，整合各種稅務資源，實現納稅申報。企業的內部稅務會計還應發揮好外部管理窗口的作用，與稅務機構積極溝通互動，學習最新稅收政策，將信息及時上報相關的稽查部門和稅務機構匯報相關的信息，并詳細地講解這些數據的內容，從而減少企業稅收管理風險。

此外，部分企業的內部稅收會計也承擔了一定審計職責，將對某些審計活動進行干預。稅收會計對企業的長遠發展起到了很大推動作用，他們根據企業具體經營狀況，對各種資源進行調配、分析和管理。與此同時，財務人員還必須和稅收部門的工作人員保持良好溝通和交互，達到企業內的財務資源的信息共享，使各類的財務信息資源得到有效的使用，從而提升企業的整體運營效率。所以，稅務會計的功能就是要有很強的針對性，能夠更好地監督企業的各種活動，達到對各類事務的準確分類、準確地核算與控制，確保不同的稅收征收標準一致，并合乎法律規定。稅務會計應具備一定專業水平，這樣才能夠高質量完成資源整合與協調，才能把企業在稅收管理工作中遇到的各類風險降到最低。同時，稅務會計還要有優秀的規劃能力，高效管理控制企業所有涉稅事項，提高企業整體運行效率。

三、基于增值稅的財務會計與稅務會計的工作差異

（一）增值稅判定方式

在成本管理、某項收入管控上，財務會計和稅務會計之間也存在差異與聯系，其中包含了交叉的財務管理信息。比如，在經營活動中，企業財務核算是以經營活動收益、外部收益為基礎，根據相關資料，對成本計量進行分析和控制。而保證各種收入和費用的真實完整是稅務會計的主要工作，并且按照稅法規定對其進行核算處理，所以二者的判定方式有很大的差別，所產生的增值稅差異項難以避免。在這個過程中，企業要保持客觀性，對所涉及各種經濟風險因素進行科學評判，對各營銷項目管控模式采取控制，運用統一的核算管理方式，對各種生產和運營的風險進行科學調節，使各種生產和運營的風險都能得到有效規避，同時也要根據稅收要求開展各種管理工作。在稅務會計、財務會計等方面，為了提升企業整體效益，必須對增值稅不同項目進行調整。在企業內部，要對稅務系統進行專門分析和評價，同時要改革內部管理流程和管理方式，避免出現稅務風險。

為了減少庫存，增加企業營業額，企業通常采用降價促銷等方式吸引顧客。例如，企業在接受或出售一件貨物時，其發生的費用并沒有計入其自身的費用，但稅務會計卻將其列為營業費用。財務會計將此項開支列入了收益。根據稅收的要求，在生產和經營活動中，發生了銷售退回、折讓等情形時，經常要對有關的交易進行綜合處理，編制一張單獨的稅收發票。為使加蓋過章的稅收發票具有合法效力，有關部門還要開出紅字票，從而降低稅收，于是將其納入減計賬戶。然而，財政及會計準則并無此類規定，所以，當納稅人在生產或出售商品的過程中，發生了與銷售額有關的支出，則不能將其用作沖銷科目。

例如：X公司1月批發單價50元（不含稅）的商品共計100件，銷售額5000元，銷項稅850元，X公司已經收到款項。市場中與X公司類似商品較多，常見的類似商品售價為8000元，與X公司商品差價較大，X公司商品價格未滿足稅務機關要求，X公司管理人員與稅務機構經過商議后，決定把公司商品的單價提升到80元（不含稅），銷售額為8000元。

該業務的會計處理如下：

借：銀行存款5850元

貸：主營業務收入5000元

應交稅費——應交增值稅850元

該業務的會計核算處理如下：

借：銀行存款3510元

貸：主營業務收入3000元

應交稅費——應交增值稅510元

（二）增值稅計量原則

商品就是增值稅的征稅對象，各種不同的商品在計價、購進時采用的計量方式，其中的主要內容就是要不要扣除價款。例如：某公司進口貨物購置稅13245元，進項稅額2145元，銷售額59134元，銷項稅額8686元，經過增值稅計算，得出可得貨物增值稅稅額6541.3元，增值稅采用了財務核算中所采用的計量方法。稅務會計記錄的是全部已完成的交易，但是卻沒有計算出扣除的價值，因此，財務會計和稅務會計之間在計量方法的運用上是不同的，因此，他們根據自己的計量方式進行核算，對財務核算沒有不利的影響。從這一點可以看出，兩種會計核算主要區別在于計量方法不同，而不同計量方法并不會影響到核算結果。當企業發生交易時，如果采取打折方式銷售商品，所開出的可扣除價格為同一張發票，則相關人員應以扣除后的數額為基礎，核算出具體的增值稅。此外，假設同一份發票中沒有包含產品銷售與折扣，因此不能計算增值稅納稅人在進行生產經營活動時，一般會將包裝物出租給購買方，由購買方繳納一定定金，所以采取財務會計計量方法。如果將定金與銷售收入分離，就不需要按照進項稅額征稅。在此情形下，如果購買方無法返還包裝物，在許可期限內，將其作為其他收入或營業收入進行會計處理，但在稅務會計中仍然按原方法處理。

仔細規劃企業融資和財務收入，是企業會計工作的重要內容，是保證企業正常運作的根本保證。從初始租用之日起，要對該公司負有責任者的資產進行估價，在會計處理期間，將該資產加以管理，并將其與租用日的資產值和實際租約的支付價值相比較。相比之下，另一方的租賃資產，在進行會計核算時，要參照該企業的金融契約，以確保所付款項的經濟價值與其對應，當然，該方法也是以租賃資產真實價值為參考，對融資性質有很大影響，可以更加準確地評價企業會計方面經濟效益，從稅務會計視角來分析，從企業的稅務會計的視角來看，固定資產的出租價值必須完全按照租賃合同中規定的價值，對各種成本費用總和進行綜合計算。總而言之，稅務會計以征稅為依據，在實際操作中也要將成本和費用結合起來，這種稅收核算方式最重要的就是遵循制度原則。

（三）增值稅核算時間

企業財務會計與稅務會計的差異性還體現在增值稅核算時間上。在企業生產經營這段時間里，企業應根據工作管理和工作計劃等各種目標，對各種稅收資源進行合理的分析和控制。通常來說，稅務會計具有分攤性質，根據營業收入與真實金額的微小差別對其進行恰當調節，并與市場經濟體制和會計管理體制變革相適應。在核算時間方面，大多數財務會計都是圍繞著主營業務的收入和成本來進行的，而且還專門對企業的各種運營管理活動進行預測和分析，同時還設置了一些與之相適應的控制指標，以便更好地分配和利用資金，提高企業經濟效益。然而，最后收益和真實應收賬款可能會出現一定差異，從而造成財務會計統計分析出現一些偏差。

例如：假設Y企業金融交易性資產價格為180000元，成本為230000元，則Y企業的賬面價值為180000元，但計算基礎是230000元，暫時性差異為50000元，因此，當 Y企業在年底的年終收益會計核算中，將這一差額計入了利潤。也就是說，稅務會計通常具有滯后性和結果性，其主要依據的是最終的財務資料和財務實情，而以前期的預測分析為主要內容的財務會計，其計量的時機和計量的作用都存在較大的差異，因此，核算結果協調性也會發生改變。

四、基于增值稅的財務會計與稅務會計工作差異的協調原則

（一）效益性

對于企業來說，稅收基礎所遵循的法律法規、理論基礎以及會計制度等方面都存在著明顯的不同，這就限制了會計工作的高效率進行，因此，必須從協調的角度對稅務會計、財務會計進行分類，確保分類結果具有科學性和實用性。其次，在將兩者分開的過程中，始終把可操作性和可行性放在首位。最終，在實現成本控制基礎上，提高生產項目收益，不能盲目地控制會計工作成本，以免影響工作的質量和效率。也就是說，對于企業來說，遵循效益高于成本原則才能把會計有效分離，實現各方面工作協調。

（二）實用性

會計與稅法必然會存在一定差異性，但是如果在立法過程中考慮不周，就會造成很多不必要的偏差。在解決稅法與會計制度之間的差別時，要盡量保證其實用性，以達到減少稅收管理和稅法遵從成本的目的。對企業財務和會計處理方法有明確規定，而稅收法律、行政法規未作出規定的，其一般處理原則是依照現行會計制度進行。這對于縮短稅收與會計制度之間差距、減少稅收征管成本、減少稅收行政成本具有重要意義。在稅收核算過程中，必須貫徹實事求是原則，以保證稅收具有合理性和公平性。

（三）合理性

因為企業在進行會計工作時，所依據的法律制度、會計制度和理論基礎都存在著很大差別，所以，在對財務會計與稅務會計開展分類工作時，要注意兩者協調，讓它們更具合理性。合理性原則是企業所得稅稅前扣除的一條基本準則。稅法規定，在稅前扣除的費用必須是合理的，否則就要作納稅調整。合理支出，是指按照生產經營活動的正常需要而發生的支出費用，并應計入當期利潤或資產成本中。在此基礎上，通過合理原則的設置，使稅務部門有必要對其進行調整，以避免企業通過不合理開支來調節利潤、逃避稅款，從而達到打擊偷稅漏稅的目的。

五、基于增值稅的財務會計與稅務會計工作差異的協調方法

（一）完善稅會管理制度，優化稅收信息披露

對于稅收會計來說，其日常管理和法律制定的主體一般是財政部和國家稅務總局，在法律制定和執行過程中，兩者立法取向通常是不一樣的，二者共同努力才能確保稅收和會計制度的協調。目前，在我國標準制訂主要依靠國家，而在發達國家，則多是以非政府組織為主。在各機構代表基礎上，保證在法規的制定和實施過程中，所有協調機構都保持著互聯狀態，這種做法不僅可以減少差額虧損，而且也為稅務、會計界提供了一個公開的平臺，從而保證了雙方的日常合作的品質和效率。對于企業內部而言，企業應主動對員工進行培訓，以提升其業務素質，以提高其會計和財務會計計算結果的正確性。在員工培訓內容選取上，企業應該對其教學內容進行科學選取，使其能夠持續地鞏固專業理論，并在訓練時通過理論與實際相結合的方法，使工作人員通過實踐活動掌握理論知識的正確應用。另外，企業也要經常舉辦相關交流活動和專題講座等，讓員工們有一個交流工作經驗和交流專業技能的平臺，這樣才能使稅務會計和財務會計的專業素質得到持續提升，讓二者能夠更好地協同工作，更加規范地管理企業的財務和稅務活動。

在制定稅務會計與財務會計協作機制的實施過程中，要總結和分析會計信息披露的重要性，制定和改進適合于會計專業發展的各項措施，為建立兩者之間的協調機理提供依據。在建立會計信息披露體系的過程中，要注意稅法應用，特別是要歸納出稅收差別效果，以便在制訂稅收調節計劃時，要完全符合稅收差異控制措施的運作要求，確保會計信息披露工作可持續發展，符合管理層對會計信息披露的需求，為企業發展計劃提供準確的支撐。會計人員應該注意研究無形資產攤銷、固定資產折舊等處理方法，從而制訂出適合于整個會計職業發展需要的會計信息披露管理對策，為實現財務會計與稅務會計的高水平融合營造一個良好氛圍。在此基礎上，深入研究我國現行稅收差別化管理要求，構建會計信息披露制度，尤其是對我國現行會計工作標準體系特征進行深入分析，進而制定符合我國國情的、符合行業發展要求的監管制度，為企業建設高水平財務信息披露監管制度提供理論支持。

（二）優化稅會差異協調，協調稅務差異類別

為實現財稅財務會計和稅務會計協調工作，最大限度優化稅會差異協調，需要企業或單位構建完善的稅收會計基礎制度。尤其是在進行稅務會計工作時，要站在宏觀高度，從最基礎的稅收學理論出發，將基礎理論知識與企業實際運作相聯系，對所掌握的基礎理論進行轉換，從而讓稅收學基礎知識更好地服務于企業工作。充分利用會計學理論，輔助會計體系對企業納稅信息進行正確核算，保證企業在開展稅收會計工作過程中的效率與準確性，從而促進國家稅收會計工作可持續發展。在構建企業的內部組織時，財會人員要對會計政策與稅收作用進行深入的研究，特別是要研究企業的財務工作與稅務工作的組織結構特點，這樣才能建立一個有利于和諧發展的基礎環境。通過對財務系統的內在協作機制的創新性設計，能夠促進企業財務與稅務工作趨向協同發展。會計工作人員還要加大對稅務法律法規的重視程度，積極了解國家政策變化，根據政策發展，制訂一系列與會計工作改革發展需要相匹配的工作戰略。以此為會計工作優化改革發展打下良好基礎，保證各項工作策略真正發揮用處，從而使企業內部協調機制更加完善。

同時，在對企業進行財務核算與稅務法律核算時，也應實現兩者協調配合。從總體上講，我國財務管理體制基本上是以財政部為主，實行監督管理，而稅法則是以國家稅務總局為主。所以從本質上講，稅收和財務屬于兩個不同的監管機構，兩者工作目的存在差異。因此，加強會計體系與稅法的協作與溝通，可以推動企業與機構內部的財稅工作協調開展。要研究財務工作和稅收工作的特點和差別，特別是要對財務部門和稅務部門的工作職責組成進行剖析，為未來的會計組織內部協調計劃的完善創造良好條件。總結企業現行制度對財務工作和稅務工作產生的正面作用，為創新建立會計組織內部協調機制提供保證。財會專業人士也要完成對交流、討論性質工作執行特點進行分析，特別是要分析工作運作需要，為整個會計行業發展提供理論支撐。

（三）完善收入事項管理，協調業務分析差異

從維持企業運營穩定視角來看，通過兩種核算方式差別化管理，能夠為企業改革和調整提供基礎，在此背景下，通過對各類會計工作進行差別化分析，可以幫助會計工作更好地提高業務協同程度，進而對企業發展產生正面作用。因此，有關企業或機構應結合自身具體狀況，靈活把握準則取向，以利于推進財稅核算的協調。對于一些性質比較獨特的業務工作和業務項目，企業應注重兩者協調，遵循工作規范，注重財稅協調關系。此外，企業還應持續改進，防止在工作中發生非法或違規行為，充分利用協調優勢。

實現稅收與財務的統一，要建立起一套獨立的稅收會計制度，并賦予其高度獨立性。加強稅收會計核算制度獨立性，受到兩個因素制約，一是對企業或單位經濟經營項目或資金活動進行分類，并對資金流轉與成本進行監督與核算。所以，在進行稅收核算時，應以原始憑證和各種賬戶資料為基礎，利用不同賬目數據完成兩套賬目。財務會計和稅收會計都是繁重的工作，必須以工作需求為中心，構建一套能夠使財務會計和稅收會計工作相結合的科學會計核算體系，財務部門也要加強理論學習，深入理解兩者區別。同時，相關專家也要從職能層次上對財務會計和稅收會計進行理論剖析，并將研究資料和工作需求相結合，找到財稅融合和財稅獨立之間的平衡點，以此來推動我國財務會計和稅收會計研究進展，促進兩者協調健康發展。

六、結語

財務會計和稅務會計在企業管理中，兩者在增值稅判定方式、計量原則、核算時間等多個方面，都存在著顯著差異。企業應合理利用二者區別，并且充分協調二者關系，使二者建立良好互動協作，使二者協同價值能夠充分體現出來，同時進行企業會計核算和稅收監督工作，使企業會計工作與企業目前的實際狀況相適應，加快企業經濟發展。

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（作者單位：沂南縣依汶鎮財經服務中心）