企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理越來越依賴信息系統(tǒng)和數(shù)字化平臺。通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，企業(yè)能夠有效提高運(yùn)營效率、創(chuàng)新能力和市場競爭力等。然而，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在為企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)，如審計(jì)費(fèi)用增加。因此，本文研究了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)收費(fèi)的影響，并對企業(yè)的審計(jì)工作提出了相應(yīng)的建議，旨在助力企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

一、理論分析與研究假設(shè)

面對數(shù)字化轉(zhuǎn)型，企業(yè)審計(jì)工作可能會面臨一些新的挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，對不熟悉信息技術(shù)的審計(jì)人員來說，理解和審計(jì)復(fù)雜的信息系統(tǒng)可能需要額外的培訓(xùn)與資源投入，這就需要花費(fèi)更多的時間和精力來完成審計(jì)工作，從而增加了審計(jì)費(fèi)用。另一方面，由于信息系統(tǒng)可能面臨系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)丟失或篡改等風(fēng)險，因此，審計(jì)人員需要評估系統(tǒng)的可靠性和完整性，以提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可信度。這也就意味著審計(jì)人員需要實(shí)施額外的審計(jì)程序，從而增加了工作量和時間成本。

此外，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型還可能對審計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。例如，信息化有助于審計(jì)人員更加便捷地訪問和分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。通過數(shù)字化的財務(wù)系統(tǒng)和電子化的文檔存檔，審計(jì)人員可以直接從系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，并快速進(jìn)行分析和比對，大大提高了審計(jì)人員獲取必要信息的效率，節(jié)省了時間和人力成本。

基于以上分析，本文提出了研究假設(shè)：

H：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與審計(jì)費(fèi)用存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以2010—2020年滬深A(yù)股上市公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為初始研究樣本，對所選變量均進(jìn)行了1%分位的雙側(cè)winsorize處理，最終得到15498個有效觀測數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)均來源于國泰安CSMAR經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

1.被解釋變量

審計(jì)費(fèi)用（Aufe）。筆者參考了王世歡的研究，收集了上市公司的年度審計(jì)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)，并取其自然對數(shù)作為上市公司審計(jì)費(fèi)用的衡量指標(biāo)。

2.解釋變量

數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digi）。筆者參考了吳非對數(shù)字化轉(zhuǎn)型指標(biāo)的劃分依據(jù)和統(tǒng)計(jì)方法，通過逐行讀取年報數(shù)據(jù)，獲取了代表企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的詞頻數(shù)量作為上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型的衡量指標(biāo)。

3.控制變量

筆者借鑒了鄧芳的研究方法，選取了企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)盈利水平、獨(dú)立董事比例、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、十大事務(wù)所作為控制變量。同時引入了年份虛擬變量和行業(yè)虛擬變量，以控制年份固定效應(yīng)和行業(yè)固定效應(yīng)，降低年度變化和行業(yè)之間發(fā)展水平差異對企業(yè)決策行為的影響。其中，企業(yè)規(guī)模以年總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量；資產(chǎn)負(fù)債率以年末總負(fù)債與年末總資產(chǎn)的比值來衡量；企業(yè)盈利水平以凈利潤與總資產(chǎn)平均余額的比值來衡量；獨(dú)立董事比例以獨(dú)立董事人數(shù)與董事人數(shù)比值來衡量；針對產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，國有企業(yè)取值為1、非國有企業(yè)取值為0；針對十大會計(jì)師事務(wù)所，十大會計(jì)師事務(wù)所取值為1、非十大會計(jì)師事務(wù)所取值為2。

（三）模型構(gòu)建

三、實(shí)證分析

（一）基準(zhǔn)回歸分析

在控制年份固定效應(yīng)與行業(yè)固定效應(yīng)的基礎(chǔ)上，筆者分別研究了在不加入控制變量和加入控制變量的條件下，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果顯示，無論是否加入控制變量，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型均在1%的水平下與審計(jì)費(fèi)用存在顯著的正相關(guān)關(guān)系（見表1），由此驗(yàn)證了H。

由表1數(shù)據(jù)可知，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)費(fèi)用具有顯著的正面影響，即企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高，收取的審計(jì)費(fèi)用也越高。這是因?yàn)樵跀?shù)字化轉(zhuǎn)型下，企業(yè)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)變得更加復(fù)雜，審計(jì)人員需要增加審計(jì)程序來確保數(shù)據(jù)的合規(guī)性、安全性與完整性。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.工具變量法

考慮到數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與審計(jì)費(fèi)用之間可能因存在雙向因果關(guān)系而產(chǎn)生內(nèi)生性問題。為此，本文采用了行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的均值和滯后一期的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為工具變量。筆者對所選取的工具變量進(jìn)行了“弱工具變量F檢驗(yàn)”，檢驗(yàn)結(jié)果表明，工具變量的F值大于10，說明工具變量選擇合理。回歸結(jié)果與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一致。

2.替換解釋變量

本文參考了趙宸宇的做法，用“數(shù)字技術(shù)應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式、智能制造、現(xiàn)代信息系統(tǒng)”四個維度的99個數(shù)字化相關(guān)詞頻來衡量企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。所有核心變量的顯著性和回歸系數(shù)的符號均與前文一致，表明研究結(jié)論較可靠。

3.PSM檢驗(yàn)分析

筆者以Logit模型逐年估算出每家企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的傾向得分，將實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型與未實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)進(jìn)行了匹配，重新對本文主檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行了回歸。關(guān)鍵自變量企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的顯著性和回歸系數(shù)的符號均與前文一致。

（三）異質(zhì)性分析

企業(yè)類型不同，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)費(fèi)用的影響程度也有所不同，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)費(fèi)用的影響也不同；會計(jì)師事務(wù)所水平不同，收取的審計(jì)費(fèi)用也不同；企業(yè)規(guī)模不同，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)費(fèi)用影響的程度也有所不同。因此，為了驗(yàn)證上述三個影響機(jī)制，筆者將對這種異質(zhì)性進(jìn)行檢驗(yàn)。異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。

由表2數(shù)據(jù)可知，國有企業(yè)、十大會計(jì)師事務(wù)所、大規(guī)模企業(yè)的回歸系數(shù)顯著為正，小規(guī)模企業(yè)的回歸系數(shù)顯著程度略低。這說明與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍和監(jiān)管要求等方面具有特殊性，審計(jì)的復(fù)雜性和風(fēng)險較高，審計(jì)費(fèi)用也顯著增加；十大會計(jì)師事務(wù)所往往審計(jì)能力更強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)更豐富，能夠更好地適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，因此收取的審計(jì)費(fèi)用可能會更高；規(guī)模較大的企業(yè)往往業(yè)務(wù)范圍較廣、業(yè)務(wù)量較大，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中需要投入更多的資源來完成審計(jì)工作，審計(jì)費(fèi)用也會更高。

四、相關(guān)建議

企業(yè)通過建立高效的內(nèi)部控制機(jī)制和信息披露機(jī)制，不僅可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性和可靠性，有利于風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)，還可以提高信息系統(tǒng)的安全性和可追溯性，為審計(jì)人員提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，從而降低審計(jì)風(fēng)險。

在選擇會計(jì)師事務(wù)所時，企業(yè)既需要綜合考慮會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)和價格等因素，還需要與會計(jì)師事務(wù)所建立良好的合作關(guān)系，定期進(jìn)行溝通和反饋，以確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，有效管理審計(jì)費(fèi)用。

由于數(shù)字化轉(zhuǎn)型可能帶來較多未知的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理、信息披露和合規(guī)性審查等。通過建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理機(jī)制，企業(yè)可以有效降低審計(jì)風(fēng)險，減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生重要影響。由于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加大了審計(jì)的難度，因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高，審計(jì)收費(fèi)也越高。此外，企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中也面臨著諸多風(fēng)險與挑戰(zhàn)，企業(yè)管理者應(yīng)做好前瞻性規(guī)劃，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理機(jī)制，將企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院）