會計師事務所審計質量控制中存在的問題與對策

近年來，作為資本市場“看門人”的會計師事務所暴雷事件頻繁發生，再加上大數據技術的發展和財務會計信息透明度的提高，導致各利益相關者對審計行業的信任度降低，會計師事務所面臨著嚴重的信任危機。與此同時，財政部、國資委、銀保監會等部門對提高會計師事務所審計質量提出了新的要求。然而，由于缺乏完善的審計質量控制制度，我國部分會計師事務所目前的審計質量不高，并存在一些風險隱患。因此，除了外部監管外，會計師事務所也要不斷剖析自身審計質量控制中存在的問題，并采取措施提高審計質量，增強自律性、公正性和專業化水平，以維護市場經濟秩序。

一、會計師事務所審計質量控制中存在的問題

（一）流程方面

第一，會計師事務所目前尚未建立完善的風險評估體系，對被審計單位內部控制的檢查與評價不到位；第二，會計師事務所實質性測試程序執行不當，如監盤程序執行不到位、未實施函證程序等，且規范性不足，隨意性較大；第三，會計師事務所未建立完善的質量控制體系，業務指導、監督、復核工作不到位。以上問題都會影響審計工作的有效性，增加審計風險，從而影響審計質量。

（二）人力資源方面

1.注冊會計師的獨立性缺失

會計師事務所或注冊會計師與被審計單位之間存在可能影響獨立性的其他關系，從而出具不實報告，導致投資者的信任度降低。在一般情況下，會計師事務所及注冊會計師不僅為被審計單位提供審計業務，還提供非審計業務，如非審計鑒證業務、稅務服務、管理咨詢服務等，并從中獲取高額報酬。如果會計師事務所及注冊會計師參與了被審計單位的管理與決策工作，那么在審計過程中可能會帶有偏見，進而做出錯誤判斷。

2.注冊會計師的職業道德不高與專業勝任能力不足

在數字化時代，數字化轉型對注冊會計師提出了更高的職業道德要求與專業勝任能力要求。執業時間較長的注冊會計師雖然具有豐富的審計經驗，但難以適應審計行業的快節奏；執業時間較短的注冊會計師雖然靈活性較強，但缺乏審計實踐經驗。總體來說，在數字化時代，部分注冊會計師的審計業務能力不強，綜合分析能力較弱，甚至缺乏風險意識與職業懷疑精神，未對被審計單位提供的審計證據做出審慎評價，從而出具不實報告。

（三）技術支持方面

推動數字經濟與實體經濟深度融合是我國經濟發展的一大目標。但我國部分會計師事務所目前尚未構建完善的審計信息系統，也未積極應用區塊鏈、大數據、云計算等技術來輔助審計過程，導致注冊會計師難以快速識別被審計單位的內部控制風險及重大錯報風險。

（四）溝通方面

1.會計師事務所內部溝通不足

會計師事務所內部溝通的目的是搜集充分、適當的審計證據，確保信息的真實性、有效性，并實現信息共享，為注冊會計師做出正確的審計決策提供支持。然而，會計師事務所承包的業務往往需要由多個部門配合完成，包括項目組內部人員的溝通，項目組人員與獨立復核人員、技術合伙人、管理合伙人、風險管理委員會的溝通，因此，一旦溝通不及時，信息得不到共享，就會阻礙審計工作的順利進行。

2.會計師事務所與被審計單位溝通不足

會計師事務所與被審計單位的溝通貫穿整個審計過程。在審計準備階段、現場實施階段、報告完成階段，會計師事務所都需要與被審計單位的治理層、管理層進行溝通。然而，由于信息不對稱，被審計單位可能會隱瞞關鍵信息，使會計師事務所無法準確、全面地了解被審計單位的業務狀況和內部控制情況；會計師事務所可能因審計程序流于形式或自身獨立性不足而在審計過程中難以發現存在的問題，甚至沒有與被審計單位進行充分的溝通，最終導致審計質量不佳。

3.會計師事務所與其他方溝通不足

部分企業通過頻繁更換會計師事務所的方式，以防止財務造假行為被發現，如果后任注冊會計師未與前任注冊會計師進行必要溝通，就難以識別出隱藏的風險因素，導致審計風險增加。即使企業未頻繁更換會計師事務所，出于職業謹慎性，后任注冊會計師也應與前任注冊會計師進行溝通，在溝通中獲取有效信息，以降低審計失敗的概率。

二、提高會計師事務所審計質量的對策

（一）完善會計師事務所的質量控制體系

會計師事務所可從職業道德原則、專業勝任能力、督導、咨詢、監控等方面構建質量控制體系。具體構建流程如下：在前期控制環節，會計師事務所應做好審前準備工作，嚴格履行審計監督職責，深入調查被審計單位的管理情況與財務狀況，確保審計方案切實可行；在人員控制環節，會計師事務所應根據審計任務特點，選派具有相關行業審計經驗的注冊會計師負責，合理配置人力資源；在過程控制環節，注冊會計師應通過記錄或文件檢查、控制測試、風險評估等手段來檢查與評價被審計單位的內部控制情況，利用函證、監盤、詢問、觀察、分析程序、細節測試、表外事項核實、重要性和錯報評價等實質性測試程序來獲取充分、適當的審計證據，為發表審計意見提供依據；在進度控制環節，會計師事務所應建立良好的溝通協調機制，及時向被審計單位反饋審計過程中發現的重要問題；在報告控制環節，會計師事務所應實施嚴格的項目質量復核制度，先由項目負責人對審計工作底稿進行復核，再交業務總監和業務合伙人進行二次與三次復核，審核完成后，相關審計工作底稿與審計報告交由質量控制部門進行最后復核，通過多層復核，層層把關，嚴格控制審計風險，以提高審計質量。

（二）提高審計人員的職業道德與審計業務能力

審計人員是影響審計行業發展的最重要因素之一。首先，會計師事務所要完善注冊會計師的職業道德規范體系，提高其獨立性，培養其職業審慎理念，通過線上、線下等多種形式對審計人員進行培訓教育。必要時，會計師事務所還可以采取公開個人信用記錄、與員工獎懲掛鉤的方式，來約束審計人員的行為。其次，審計人員要不斷提高專業勝任能力，積極參與各種信息知識培訓，提高自身在大數據轉型背景下的審計運用能力，并注重增強風險防范意識，采取有效方法應對審計風險，以提高審計質量。最后，在承接業務時，會計師事務所要考慮行業性質，審計人員的年齡、性格、特長等，實現人力資源的合理配置，發揮團隊效用，不斷提高審計人員的綜合素質、政治思想素質與業務素質。

（三）重視審計技術方法的開發運用

首先，會計師事務所應加大對審計信息系統的投入，適時引入IT審計團隊，在滿足操作條件且不違反保密原則的情況下使用審計軟件以提高審計效率。其次，會計師事務所應建立行業數據庫，并通過應用區塊鏈技術來確保數據收集的完整性與準確性；通過優化分析性程序、減少函證程序來縮短審計周期，降低審計成本與審計風險，提高審計質量。最后，會計師事務所要應用云計算、大數據等技術，積極審閱中注協的風險提示，分析被審計單位被問詢的次數與內容等，以降低審計風險。

（四）建立健全對內對外的溝通機制

1.完善對內對外的溝通機制

對內，會計師事務所項目組內部應建立高效的會議與工作匯報機制，明確任務分配，分工開展審計工作。例如：采用線上與線下相結合的會議形式，匯報前日或當日工作中遇到的問題，溝通項目進程，討論擬完成事項；業務合伙人現場答疑，統一共性問題的處理意見，形成重要事項備忘錄，以有效控制審計全過程。

對外，首先，會計師事務所在與被審計單位進行溝通交流時應充分、及時地獲取審計資料。例如：通過被審計單位的財務共享平臺，獲取圖片及視頻資料；現場驗證權證、票據、會議紀要、合同、報告原件等重要證據的原件等。同時，在前期準備階段、現場實施階段、報告完成階段，會計師事務所均應就審計過程中發現的重大問題、特殊事項及時與被審計單位溝通解決，避免因溝通不暢或重復溝通而導致的審計質量問題。其次，對復雜問題或重要事項，會計師事務所應積極與國資委等監管部門進行溝通，以降低審計風險，提高審計質量。最后，通過與前任注冊會計師進行充分溝通，會計師事務所能夠獲取前期資料，提高審計質量和審計效率，防范審計風險。

2.建立透明度報告制度

會計師事務所與社會公眾的信息溝通也尤為重要。會計師事務所可以通過建立透明度報告制度，來加強利益相關者對會計師事務所的監督，提高會計師事務所的審計服務水平。正式、透明的對外報告制度，在一定程度上能夠增強會計師事務所及注冊會計師的責任感，有助于推動會計師事務所的良性運轉，提高審計質量。

三、結語

隨著審計行業的不斷發展，審計質量問題日益成為利益相關者與監管機構關注的重點，關系著審計行業的生存與發展。審計質量可以反映會計師事務所的審計服務水平，因此做好審計質量控制至關重要。會計師事務所應通過完善質量控制體系、提高審計人員的職業道德與專業勝任能力、重視先進審計技術的開發與運用、建立健全溝通機制等手段，以不斷提高審計質量，為經濟社會高質量發展保駕護航。

（作者單位：湖南科技大學）