高新技術企業研發費用管理與稅務籌劃的策略探索

［摘 要］隨著高新技術企業的發展，其在推動我國經濟發展及促進科技水平提高方面發揮了越來越重要的作用。研發費用是高新技術企業各項支出中的重要一環，合理的研發費用管理措施能夠讓企業在經營的過程中實現降本增效，提高企業的競爭力。但是研發費用管理是一項相對復雜的工作，很多高新技術企業在研發費用管理中還存在一些問題。文章在分析各類問題的基礎上探討了高新技術企業研發費用管理和稅務籌劃的具體策略，希望對企業形成更科學的管理措施以及避免稅務風險有一定的價值。

［關鍵詞］高新技術企業；研發費用；稅務籌劃

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

高新技術企業要在激烈的市場競爭中防控各類財務風險，就要重視自身管理策略。通過優化研發費用管理，實現規避稅務風險的目標。但是研發費用管理相對較復雜，很多高新技術企業在開展研發費用管理的環節中出現了一些問題。

1 高新技術企業研發費用與稅務籌劃的意義

第一，降低企業的納稅成本。合理的管理措施能有效降低企業的納稅成本，提高企業的資金周轉率，并根據研發費用的相關政策對各項研發費用的支出進行加計扣除，減輕企業所得稅的負擔。

第二，實現遞延納稅，享受資金時間價值。高新技術企業通過加計扣除等一系列稅務籌劃政策，能夠使企業獲得遞延納稅的好處。例如，企業在計算研發費用的加計扣除中，包含部分折舊費用，相關折舊費用按加速折舊方式可提高企業前期成本，實現遞延納稅。

第三，降低企業的稅務風險?？茖W的研發費用管理機制能夠進行準確核算，并形成科學的科目，確保企業對研發費用的口徑進行科學管理，讓企業合理使用各項稅收優惠政策。

第四，提高企業的綜合實力。高新技術企業在發展過程中，通過科學的研發費用管理機制，有助于讓企業的研發費用得到規范管理，并鼓勵企業加大對研發費用的投入力度。通過跟進研發費用投入的效果以及關注各項稅負，使企業獲得發展，以達到提高企業競爭力的目標。

2 高新技術企業研發費用管理與稅務籌劃的問題

第一，高新技術企業的研發費用管理存在不足。當前部分高新技術企業在開展研發費用管理的過程中，存在核算以及信息披露等環節的不足。例如，部分高新技術企業的研發費用管理相對混亂，甚至存在研發費用和其他支出之間混淆的問題，不利于稅務機關對企業進行監管，很可能發生違規風險，影響企業的正常運營。

第二，高新技術企業的稅務籌劃機制不完善。首先，研發費用的稅務籌劃不科學。部分高新技術企業在開展研發費用的稅務籌劃流程中，未將符合研發費用的各類支出都納入管理流程，存在研發費用核算不及時、歸集不完整等問題，不利于確保研發費用的信息準確、核算科學。其次，重點稅種的稅務籌劃措施不合理。部分高新技術企業在稅務籌劃的過程中，未針對重點的增值稅、所得稅等重要稅種進行籌劃，不利于減輕企業稅務負擔。

3 高新技術企業研發費用管理的策略

第一，提高財務人員的專業素養。當前高新技術企業所面臨的經濟業務事項日益復雜，所存在的不確定性因素較多。為確保企業能夠有效利用各項會計工具開展研發費用的核算與管理，要提高高新技術企業財務人員的專業水平。財務人員應了解各項研發費用管理政策以及工作要求，配合企業的各環節工作流程，主動做好研發管理。高新技術企業要結合自身實際特點，制定合理的管理制度，要求財務人員在開展各項核算工作的過程中，嚴格按照制度要求執行工作。同時，高新技術企業要提高財務人員的專業能力，讓財務人員具備一定的專業素養。高新技術企業的各項經濟業務事項具有一定特殊性，通過全方位關注企業實際特點，確保財務人員能夠結合企業要求進行各項經濟業務的管理［1］。此外，為確保財務人員在工作中能夠進行有效的溝通，企業要針對財務人員建立完善的溝通渠道，要求財務人員能夠根據各項工作流程的特點在工作中對各項事項進行溝通，以確保研發流程的管理更加規范，并為企業開展研發提供依據。

第二，改進研發費用的確認模式。高新技術企業面臨的一大問題是對研究階段和開發階段的劃分存在不足，再加上不同企業存在差異，難以形成統一的研發費用管理機制。在開展研發費用管理的過程中，針對研究階段、開發階段未形成合理管理措施，將不利于確保研發費用得到科學管理。針對所存在的問題，高新技術企業在實施研發費用管理中，要針對研究階段和開發階段作出明確劃分。研究階段屬于費用化支出，開發階段屬于資本化支出。在進入開發階段之后，要及時對相關項目進行備案，以確保研發人員能夠在后續查閱相關資料的同時，針對研發的報告、預算等相關文件嚴格把關，確保研發費用的資料及憑證齊全、合法。同時，高新技術企業在開展研究階段、開發階段，要形成定量的劃分指標。在研發的過程中，對于一個會計期間不能完成的項目，可以按完工百分比法計量在開發階段期末的完工百分比。對于開發的相關支出，僅能在完成的范圍內進行資本化處理。通過這一方式，能夠避免企業開展盈余操作的問題。此外，為了確保研發費用的核算更加規范，企業在開展研發費用管理時，應該將研發費用單獨核算，并將符合資本化條件的支出歸集到統一賬戶。通過這一方式，實現對研發費用的清晰管控，并為報表使用者提供便利，有助于外界對高新技術企業進行監督。

第三，優化研發費用計量方法。在開展研發費用管理的過程中，為避免研發費用的會計核算不規范而導致研發費用難以得到科學管理的問題，企業應對研發費用的準確計量。同時，為確保外界對企業進行有效的監督，可以設置“研發支出”的一級科目，并在無形資產和管理費用科目下設研發資產、研發費用科目，以合理體現各項支出的關系，確保研發費用的實際支出得到規范核算。為促使企業的研發管理工作更加細致，企業還要結合自身實際情況設置研發的三級明細科目，提高會計信息的質量，確保每筆資金的核算更加規范，并讓企業的會計人員能夠針對研發流程形成更加規范的監督及管理機制。在研發開支之外，企業還要設置研發準備科目，讓研發將所需要的各類資金都從研發儲備中計提。通過這一方式，能夠確保研發流程核算更加便捷，并讓資金歸集更加合理。在每期期末，企業要對研發支出的會計科目進行減值測試，若發生減值，則要將減值計入管理費用的研發費用科目，根據高新技術企業的研發成果及研發產出開展攤銷。若企業研發的產品技術更新時間短，那么應該采用較短的攤銷年限；若研發時間較長，應采用較長的攤銷年限。在核算攤銷時，要確保攤銷控制機制細致且合理，對攤銷進行科學計算，以提高財務報表的真實性。

第四，合理確定研發支出的會計信息披露機制。高新技術企業在開展研發費用的會計管理流程中，若相關研發支出符合資本化條件，要在資產負債表中披露。若研發失敗，則在附注中披露。但是這樣的披露方式不能進一步細致披露出更多有價值的信息，不利于外界掌握相關信息。為了確保研發費用的各類信息能夠得到全方位披露，應該更加科學地對研發費用進行管理。為提高研發費用的披露質量，應對研發的詳細信息及費用列一張表格，并在報表附注中單獨列報，按照規定對研發類別及項目進行區分，以確保企業研發的各類信息得到清晰列支，包括研發過程中所使用的會計政策、資本化與費用化金額等相關信息。同時，還要披露研發減值準備科目，以此來體現研發活動的不確定性風險，對各項研發進行科學管理。此外，在財務報表附注中，要針對研發活動的相關進程進行詳細披露，對于高風險的研發活動還要做出詳細說明，以確保研發的風險得到科學管理。

4 高新技術企業稅務籌劃的策略

4.1 研發費用籌劃

第一，完整歸集外部研發人員所提供的相關勞務。為合理利用內部的各類資源，高新技術企業在研發環節會將部分研發工作外包給第三方完成。通過外包能夠讓企業將資源集中于核心技術的開發，而對于非核心的業務以外包方式降低成本。通常對于外包的研發費用有兩種方式進行歸集。一是通過選擇具備勞務派遣資質的供應商，將相關支出作為企業的人員人工費用；二是企業可以委托外包的企業提供研發服務，以合同的方式合作，將發生的支出按80%計入研發費用的口徑。若簽訂勞務派遣的合同，要規范管理。企業在與外部第三方開展合作時，要求第三方具備勞務派遣資質。從稅務籌劃的視角來看，企業應通過簽訂勞務派遣合同的方式控制風險。若企業與第三方簽訂開發服務協議，這一方式所開展的各項支出不能全額扣除，只能按照實際費用的80%計算。

第二，合理歸集研發設備的維修費用。企業開展研發費用管理，應針對研發相關設備產生的支出進行科學歸集。首先，企業要全面分析固定資產管理的情況，對固定資產進行編號，按照一物一卡進行管理，確保賬、卡、實相符，并通過信息系統對固定資產的信息進行詳細記錄。通過建立固定資產的維護保養臺賬，確保企業能夠及時掌握固定資產的狀態。在進行固定資產維修時，針對維修的固定資產型號等相關信息進行科學分類與管理。企業要針對維修的情況進行詳細記錄，特別是針對研發部門發生的資產維修要進行準確記錄，確保憑證齊全、核算清晰。通過準確區分研發資產，對研發費用進行單獨列支及細致核算。

第三，完整歸集研發的成果及知識產權相關費用。在獲得研發成果后，企業要準確歸集研發知識產權的相關支出，針對知識產權成果申報的費用等制定規范的管理措施，以建立登記臺賬的方式對各項支出進行科學管理，并確保各項支出數據準確［2］。

4.2 重點稅種籌劃

第一，增值稅的稅務籌劃。首先，合理選擇供應商。高新技術企業原材料較少，因此進項稅額相對較低，增值稅的負擔相對于其他行業而言較重。作為企業主要的稅種之一，增值稅的稅務籌劃對于企業稅務籌劃而言十分重要。高新技術企業開展增值稅的稅務籌劃，要制訂詳細具體的籌劃方案，合理選擇供應商。不同納稅人身份的供應商對企業增值稅負擔影響較大，若企業向一般納稅人采購，獲取的增值稅專用發票能夠提高企業的進項稅額［3］。其次，優化銷售方式的稅務籌劃。在銷售環節，若企業有經銷商，經銷商可以視同買斷，也可以收取手續費。按視同買斷方式，那么在企業將貨物銷售給經銷商之后，經銷商再次銷售貨物，貨物經過兩次增值。若經銷商銷售之后收取一定的手續費，則按照收取手續費的方式計算繳納增值稅。企業要分析兩種方式分別給企業帶來的稅務負擔，選擇對企業最有利的方式。

第二，所得稅的稅務籌劃。隨著高新技術企業的發展，其業務范圍將不斷拓寬。企業在設立分支機構時，可以設立子公司，也可以設立分公司。子公司具有獨立的納稅人身份，獨立承擔納稅義務；分公司與母公司合并納稅，不獨立承擔納稅義務，但是虧損可以和母公司盈利互抵。高新技術企業在設立分支機構時，要結合相關分支機構的特點，分析分支機構是否存在高新技術方面的業務。如果分支機構不存在高新技術方面的業務，且前期很可能發生虧損，那么應以分公司的形式注冊，將分公司的稅收與總公司合并繳納，可以按照15%的稅率繳納所得稅，且分公司在經營前期所發生的虧損能夠與總公司互抵，以此降低整體的所得稅負擔。

第三，積極開展業務招待費的稅務籌劃。高新技術企業的業務招待費是為了滿足企業招待活動所發生的支出。我國針對業務招待費有明確的扣除限額規定，因此高新技術企業要分析業務招待費是否即將超過限額。如果超過限額，要對業務招待費進行合理籌劃。例如，在對人員招待過程中產生了贈送禮品，那么此時可以在贈送的禮品上印上企業宣傳語及企業標識，以此籌劃為業務宣傳費，降低稅務負擔。

第四，規避企業稅務籌劃環節的風險。企業可能由于風險防控不當而產生風險，因此要強化對稅務風險的全方位識別與分析。首先，建立稅務風險識別框架。企業在運營過程中稅務風險包括外部風險、內部風險。外部風險主要是稅收法律法規變化、稅務機關的征管要求發生改變等因素造成的，難以得到有效的預估。相對于外部風險，內部風險更容易識別，企業可通過對企業的各項業務管理信息進行分析、對人員工作流程合理性進行判斷的方式，識別企業在稅務籌劃中是否可能會產生風險。其次，企業要針對稅務籌劃制定科學的評價措施，通過定量分析和定性分析相結合的方式，根據不同稅務風險等級建立稅務風險案例庫，并將已發生的風險問題歸集到案例庫中，針對所存在的問題建立動態管理機制，實現控制稅務風險的目標。最后，企業要對風險劃分不同的重要性等級，結合風險的重要性排序制定恰當的控制策略，對于發生可能性高且一旦發生給企業帶來重大影響的風險，企業可以采用規避的方式應對。

5 結語

綜上所述，結合高新技術企業的特點，探討了研發費用管理與稅務籌劃的相關問題。當前很多高新技術企業在研發費用管理中存在管理工作不規范等問題，阻礙了高新技術企業的進一步發展。高新技術企業只有實現與時俱進的目標，結合研發費用的實際特點落實管理措施，才能確保企業實現有效運營的目標。

參考文獻

［1］裘志英. 高新技術企業研發費用管理研究［J］. 現代審計與會計，2021（3）：32-34.

［2］何劍雯. 高新技術企業研發費用的納稅籌劃探討［J］. 財會學習，2021（16）：142-143.

［3］黃金花. 高新技術企業納稅籌劃研究［J］. 納稅，2021，15（19）：45-46.

［作者簡介］王細春，男，安徽安慶人，北京無問芯穹科技有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內部控制、稅務籌劃、經營預算。