大數據背景下政府審計的職能和作用探析

袁展 龔雪梅

【摘要】隨著互聯網、大數據、人工智能和實體經濟融合的不斷深入，大數據技術已經應用到各行各業，審計職能也發生了變化。為了進一步提高政府審計效率，促進財政監督的實施，檢驗財政行政管理活動的合理性和合法性，提高財政行政管理效率，為完善和優化國家治理結構提供有力支撐。本文主要對大數據背景下政府審計存在的不足之處進行分析和探討，并提出改進政府審計職能和服務的建議。

【關鍵詞】審計職能；政府審計；人才培養；審計平臺

一、大數據背景下政府審計的轉變

審計署《“十三五”國家審計工作發展規劃》明確提出要創新審計管理模式和組織方式，全面推廣“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計方式。我國的大數據審計正處于全面發展階段，并對審計工作帶來了一些改變。

1.審計模式的轉變

傳統的審計模式一般是抽樣審計，屬于定期審計，方式相對原始。從局部抽樣分析到整體分析，雖然在一定程度上減少了審計工作量，但不具有普遍性，難以保證審計結果的質量。與成熟的高科技一樣，大數據背景下，政府審計的模式也在發生質和量的變化。與抽樣審計相比，大數據背景下的審計模式是綜合數據審計模式，也稱為整體審計模式，屬于持續審計，可以綜合分析與被審計單位相關的所有數據。審計模式的改變，使得審計人員可以更全面地跟蹤被審計單位的每一項業務，只有對以大數據形式呈現的審計證據進行審查，才能實現評價。與抽樣審計相比，大數據背景下的審計模式是綜合數據審計模式，也稱為整體審計模式，屬于持續審計，可以綜合分析與被審計單位相關的所有數據。

2.審計技術手段的轉變

傳統的審計方法是根據隨機抽樣的原則，雖然也依賴計算機輔助，但更加強調信息的內部性，主要信息也從“內網”獲取，面對外部信息驗證時，以函證作為重要手段，分析性程序的數據基礎不夠廣泛。大數據審計是從被審計對象的海量數據中選取部分樣本甚至是總體進行全面審計，這依賴于與內外部同時聯網的計算機信息系統和大數據分析軟件。隨著大數據審計思維模式在政府審計中的應用，審計人員利用大數據理論和技術、工具，借助各種傳感器和模型的進步，對相關標準的或非標的數據進行采集、預處理、分析和挖掘，與統計學、信息科學、心理學等多學科形成了交叉，有效降低了政府審計數據分析的難度和成本，也為改革流程提供了技術基礎。審計部門借助大數據技術收集被審計單位的數據信息，既滿足了對被審計單位審計數據進行深度多維度分析的目的，也有助于審計部門及時發現和解決政府審計工作中遇到的問題，為審計人員準確把握被審計單位整體情況提供數據依據，保障政府審計有序開展。

3.審計職能的轉變

傳統的審計模式側重于被審計單位過去的經濟活動，屬于事后審計，反應時間較長。隨著大數據時代的到來，審計工作的職能也轉變為側重預防問題、實時監控、總結經驗、尋求改善管理，即“治未病”。審計部門在開展政府審計工作時，可以借助大數據技術，通過對數據庫中存儲的數據信息進行分析，及時發現并解決數據信息中存在的問題。通過一系列創新改革，數據的價值將得到越來越充分地挖掘，助力審計工作提高效率。

二、當前現狀下政府審計職能的不足

大數據時代，政府審計需要處理海量的數據，但傳統的審計方法和工具可能無法滿足這種需求。審計人員的數據處理和分析能力需要進一步提升，以應對大數據時代的審計挑戰。同時，政府審計需要確保數據的安全和隱私保護。這些問題都可能影響審計結果的準確性和可靠性，需要審計人員花費更多的時間和精力進行數據清洗和校驗，同時保障信息安全。具體的審計職能不足有以下幾點：

1.缺乏完善的法律規范和制度保障

目前，我國審計機關開展大數據審計還缺乏完善的法律規范和制度保障。雖然近年來，國務院、審計署出臺了《關于完善審計制度的若干重大問題》等指導性文件，提出要構建大數據審計模式，搭建數字化審計平臺，實施在線審計，進一步規范計算機審計數據行為，但這些政策精神尚未轉化為法律法規。但我國現行審計法律制度沒有體現大數據審計的相關內容，導致數據采集、存儲、處理、分析過程中缺乏法律法規和制度依據，無法保障大數據審計的合法合規，影響審計質量和效率。

大數據時代政府審計的實施，需要大數據的支撐，重在數據的采集、存儲和分析。大數據信息平臺建設已在全國各地逐步展開，但建設和應用不平衡。許多地方審計機構還沒有建立大數據信息系統，導致審計數據仍然分布在部門和個人之間。雖然有數據模型，但是這些模型針對性太強，無法大范圍推廣，數據信息無法很好的挖掘，政府審計功能無法很好的發揮。目前建立的數據庫以關系型數據庫為主，非關系型數據庫尚未普遍建立，導致審計人員只收集財務報表。

對于同樣的結構化數據，非結構化數據仍然難以采集，且普遍缺乏大數據信息存儲平臺，數據存儲非常零散，沒有得到充分利用，不利于政府審計工作。

2.政府審計業務的覆蓋面不足

目前，我國政府審計工作處于轉型之中，仍主要以傳統的人工電算化方式為主，人工核實賬目、獲取相關信息會耗費大量時間，但一旦審計工作內容過廣，就會缺乏足夠的時間和人手來處理。我國政府審計工作主要傾向于對國有企業和政府機關的經濟活動進行審計，所以工作人員一般只監督被審計單位與財務相關的數據完整性和真實性，沒有對數據進行全面系統的分析和匯總，沒有最大限度地利用數據價值，造成資源浪費，也拉低了審計效率，導致難以覆蓋更多領域。

3.傳統政府審計技術與大數據審計需求之間的協同存在不足

隨著信息技術的發展和審計任務的加重，大數據審計在審計工作中的地位越來越重要，受重視程度與日俱增。其數據分析快、賬簿審核快、易錯數據少、結果更公平等優勢在一定程度上彌補了傳統審計的缺陷，但也不能因此而否定傳統審計。原因如下：

一是依賴程序性數據抓取的大數據審計中的數據質量需要“打一個問號”，被審計單位的財務信息可能不真實、不完整，經過“同謀”處理后的數據無法通過簡單的分析性程序校驗，賬本可信度降低，只能作為參考。

二是目前大數據中導入的數據有限，這與被審計方以及其往來方的信息化發展階段有關，很多原始憑證中的原始票據必須經過傳統的人工審核，即實質性程序，通過明細分析才能得出可靠結論。

三是審計機關大數據審計專業人才匱乏，業務能力不高。他們在編寫ASL審計語言、SQL語句、大數據技術等方面面臨很大困難，很大程度上影響了大數據審計所需的效果。目前我國審計人才缺口非常大，大概超過300萬人，而政府審計人才缺口占的比重較大，占比達到90%。目前在崗的政府審計人員由于人員年齡老化、知識結構不更新、對新技術不熟悉或知之甚少，導致知識缺口，審計信息化的需求難以滿足。年輕審計人員的比例相對較低，懂法律、懂信息技術的復合型人才更是鳳毛麟角，嚴重阻礙了信息化建設的推進和實施。

三、大數據背景下政府審計面臨的問題及對策分析

政府審計需要整合和共享來自不同部門和系統的數據，以形成全面的審計視角。然而，存在數據來源不一致、格式不統一、信息孤島等問題，導致數據整合、共享及利用困難。通過以下措施的實施，可以更好地應對大數據背景下政府審計存在的不足，提升審計工作的質量和效能，推動政府的數字化轉型和治理能力提升。

1.積極完善相關法律法規

在信息時代背景下，我國政府審計的取證方式、工作方法和標準與過去有很大不同。因此，政府需要針對大數據時代的變化，進一步完善審計標準，以推出數據和信息含量高的審計標準，實現信息化背景下審計方法和流程的指導，順應時代發展趨勢，為我國審計工作的全面發展提供依據和指明方向。例如，指定相關法律來解釋審計工作的權限，維護數據庫設計并加強審計信息的保密性。

科學的法律法規是政府審計的基礎。建立和完善大數據時代的政府審計法律法規體系，不僅為政府審計提供法律支持，為審計人員依法開展審計提供法律依據，也有利于保護被審計單位的合法權益。如“中央財政管理審計”情況中，深入揭示了49個地區違規新增隱性債務415.16億元、20個地區違規發行專項債券198.21億元、54個地區至2022年底暫付款余額1 481.39億元等影響財政安全的問題，推動有效緩解地方財政窘迫狀況。

2.進一步擴大審計范圍

在大數據審計的背景下，政府審計機構需要加強與相關部門的合作，建立全球視野下的大審計格局。比如社保基金審計的實施，涉及到很多單位，人社局、財政局、稅務局、公安局等。規模巨大，情況復雜。僅靠審計機構很難完成審計工作。審計機關必須樹立大局意識，與有關部門密切配合，共同收集有價值的審計證據或線索。因此，隨著信息技術的快速發展，政府審計機構應充分認識到政府審計不僅僅是審計財務報表的真實性和可靠性，更要從全局的角度思考政府審計工作的重要性，依托大數據信息平臺，整合各部門的數據信息，加強溝通合作，深入挖掘被審計單位存在的隱患問題，提出有效的對策建議，發揮政府監管的監督治理功能。

3.搭建完善的大數據審計平臺，完善審計體系

《2023～2028年中國大數據行業深度發展研究與“十四五”企業投資戰略規劃報告》。近三年，數據資產化實踐如火如荼。數據權屬方面，以數據交易所和知識產權局為代表的機構提出了數據資產登記的要求，為數據資產規范交易奠定基礎。構建數據平臺是大數據環境下實施政府審計的重要基礎。目前，由于數據標準不統一，經濟個體很難整合收集的審計數據，造成信息資源匱乏。

資源被浪費了。在云計算技術日益成熟的背景下，應開發具有統一數據標準的信息平臺，在審計機關和被審計單位之間建立統一的數據端口，通過數據傳輸和交換，實現數據信息的實時采集、存儲和共享。加大大數據技術的研發力度，整合目前存在的大量簡單的大數據分析工具，搭建大數據分析平臺，方便審計人員共享，將粗放式的信息開發變為集約式的開發。

打破審計機構內部層面的信息不對稱問題，提高審計效率。但在大數據時代，政府審計需要財政、稅務、金融等部門的密切配合，這就要求政府審計平臺與部門對接，在收集審計數據時得到這些部門的配合，建立由政府主導、審計機關推動、相關部門參與的信息共享平臺。條件成熟時，可以建立各部門數據共享平臺，建設全國數據主平臺。在政府審計平臺建設過程中，省級審計機關開始牽頭建設省級審計大數據平臺，待時機成熟，將建成全國審計綜合服務平臺。這就需要高素質的審計人員來適應新的審計環境。

4.加強審計人才隊伍建設

要培養高素質的政府審計人員，需要做好以下三個方面的工作：一是加強審計人員在計算機領域中的知識儲備，尤其是關于審計和大數據交叉的知識，這可以通過組織學習、脫產培訓、在職培訓、對外招聘、購買服務等方法獲得。二是通過廣泛的輪崗，為廣大審計人員提供練習的機會，著力提高其收集、整理、分析審計數據的綜合能力，特別是提高其根據審計需要建立數學模型分析審計數據的經驗判斷能力。三是在評價被審計對象的信息系統內部控制的過程中開展更多人員交流，在交流溝通中學習，并根據存在的問題探討和提出有針對性的對策，為被審計單位管理層決策提供參考，并在實施過程中隨時跟進，積累項目經驗。

四、結束語

大數據背景下，迫切需要政府審計建立一個能夠多渠道采集海量數據，處理速度快，挖掘數據價值，存儲容量大，結果分析準確，全程實時跟蹤，風險預警，事后反饋的大數據審計系統，以提高政府審計工作的效率和質量。大數據背景下，政府審計的創新不是一蹴而就的，需要在審計思維、審計方法、審計流程、審計技術等方面不斷創新，才能更好地適應審計行業發展的需要，進一步提高審計質量。

········參考文獻·····················

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（作者單位：江西交通職業技術學院）