制造企業全面預算管理的困境與對策

張錦芳

（興雪宣元私募基金管理（平潭）有限公司，福建 福州 350200）

制造企業是從事生產、流通、服務等經濟活動的社會組織，在產品的生產制造過程中，往往需要投入大量成本費用，加之企業經營規模龐大，極易在采購、生產、銷售等環節出現成本消耗情況，需要通過全面預算管理的有序實施，促進制造企業各項經營活動的穩步開展。

全面預算管理是現代企業革新發展的重要方向，能夠促進內部資源的優化配置，借助預算編制與執行準確找出內部管理的薄弱環節，在滿足業務實際需要的同時，減少成本資源浪費。然而，全面預算管理的涉及領域廣泛，極易受到諸多不確定因素的影響，出現不同程度的預算管理問題，阻礙預算工作的準確落地，需要采取有效手段持續改進。

一、制造企業全面預算管理的內容及意義

（一）全面預算管理的基本內容

全面預算管理是基于組織戰略角度，對企業未來一段時間的經營情況進行預測，利用預算對企業財務資源及非財務資源進行配置、控制與考核，并對未來執行過程實行監督管控，真實反映企業經營成果與財務狀況，對企業各項經營活動開展進行控制、調整與改善，以推動企業戰略目標的順利實現。全面預算管理含義主要包括三個層面，分別為：全員參與、業務范圍全覆蓋、管理流程全程追蹤。

（二）制造企業應用全面預算管理的意義

在制造企業中應用全面預算管理，能夠真實反映企業實際經營成果與財務狀況，結合部門實際需要，優化內部資源配置，避免預算管理不當所導致的預算成本增加、資源流失等情況，進一步提高資金、資產等利用率。

在全面預算理念引導下，實現對企業各項經營活動的追蹤管控，充分了解采購、生產、銷售等各部門的業績與預算執行情況，利用預算編制、執行監管、考核評估等舉措，對資金分配與使用的動態監管，準確掌握每筆資金的使用方向與流動情況，保證資金使用規范合理，滿足各項業務活動實際開展需要。

此外，全面預算管理是從戰略角度出發，對企業財務及非財務資源進行調配、控制與考核的綜合性管理活動，通過預算管理戰略導向作用的發揮，強調戰略計劃與企業業務活動的密切銜接，嚴格規范企業內部經營管理，嚴厲杜絕不良行為的發生，在實現資源合理配置的同時，減少資源消耗或流失，加快企業整體戰略目標的順利實現。

二、制造企業應用全面預算管理的困境

（一）全面預算管理缺乏戰略性

預算、戰略、績效三者之間緊密聯系，其中預算屬于戰略計劃的量化形式，推行預算管理的根本目的，便是促進企業戰略計劃的貫徹落實。然而，許多制造企業在推行全面預算管理時，普遍存在一些較為顯著的問題，其中戰略規劃中占據很大因素，預算管理與戰略規劃聯系不夠密切，尚未實現二者的深度融合，進而導致預算工作執行與戰略規劃之間出現脫節現象，這不能為預算工作指明方向，不利于企業戰略意圖的準確落地，逐步形成兩條線。

在這種情況下，不但會使全面預算管理偏離預期目的，還會增加企業成本，不利于戰略目標的實現。

（二）全面預算編制與實際脫節

作為全面預算管理的前提基礎，預算編制的重要性不可忽視，直接決定著預算工作最終成效。現階段，個別制造企業普遍存在著預算編制、實際情況二者相脫節的現象，產生這一問題的根本原因便是各部門的交流不夠密切，在未能實現信息資源共享的前提下，就進行預算方案及表格的制作，對企業實際情況了解不夠充分，在內外部經營環境及行業發展趨勢方面關注度不夠，特別是業財部門無法保持良好溝通，這很難保證預算人員所掌握信息的及時全面性，即便是已經完成預算編制工作，但所呈現內容并不能與企業實際情況完全相符，缺少應有的可操作性。另外，預算編制方法也是影響編制效果的主要因素之一，部分制造企業所采用的編制方法比較單一，流程過于松散，導致預算編制出現與實際脫節、執行效果不佳等不良現象。

（三）全面預算管理方法有待改進

全面預算管理是現代企業為了實現戰略規劃和經營目標，所采用的新型管理方法，貫穿在企業經營生產全過程，對于管理手段具有嚴格要求。但就目前來看，許多制造企業的預算管理方法并不完善，缺乏規范性、系統性，尚未實現對預算工作的全過程管控，這很難促進預算管理舉措的準確落地，不能對各項業務活動實施有效管控。并且，由于預算管理方法不夠完善，未能按照預算管理基本要求，建立全面預算管理相關組織系統，并不能對預算管理流程進行很好的約束與控制，使得全面預算管理往往如同無米之炊，不能取得理想管理成效。

（四）全面預算管理考核體系不健全

部分制造企業在開展全面預算管理時，尚未建立科學完善的考核評價體系，不能對預算執行情況做出客觀評價，具體表現在以下幾個方面：預算考核指標設置單一，無法保證預算考核的邏輯性；個別企業存在重管理、輕執行現象，對預算執行監管缺乏足夠重視；預算考核力度薄弱，考核內容不夠全面，標準設定比較隨意，無法保證預算考核評估的公平、公正、公開。

（五）全面預算信息化基礎比較薄弱

在長期受到傳統觀念影響后，許多制造企業的預算管理通常沿用傳統的人工操作模式，強調以表格為主，信息系統是輔助性的存在，未能真正實現人工操作向智能化方向的轉變，不利于數據信息的高效傳遞，信息“壁壘”現象時常發生。

在制造企業的日常運營管理中，采購活動、生產活動、銷售活動等規避龐大，預算管理實施起來存在一定困難，如果不能保證預算信息化水平，在預算填報、財務報表、執行監控等環節將無法保證數據信息的高效傳遞，降低預算工作時效性。

（六）全面預算管理隊伍素質有待提升

全面預算管理是一項綜合性較強的工作，對從業人員專業素質具有嚴格要求，如果不能保證預算管理隊伍的專業性，將對預算工作執行效率帶來直接影響。在個別制造企業中，因預算管理隊伍素質因素導致的預算問題比較常見，缺乏良好的責任意識，預算人員不能充分掌握現代化的理論知識與管理技巧，使得預算隊伍整體素質偏低，需要及時做出改進。

三、加強制造企業全面預算管理的對策建議

（一）預算管理與企業戰略相結合

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，所開展的組織、協調、管理等關注，與企業戰略規劃與未來發展密切相關。考慮到當下企業預算與戰略規劃相脫節的問題，制造企業要堅持以戰略目標為出發點，在戰略視角下構建全面預算管理體系，以戰略規劃、頂層設計等為切入點，強調預算管理與戰略管理的密切配合，利用預算舉措促進企業戰略規劃的目標分解與落實，合理配置到各業務活動中。

在此期間，各部門負責人要嚴格按照預算管理需要，正確梳理年度經營目標、長期經營計劃等，統一形成業務單元經營計劃。預算小組要深入基層，結合企業審議評定后的經營計劃，將年度經營目標逐步轉變為預算目標，結合部門經營情況及年度預算管理計劃，實現對資金、資產、費用等資源的優化配置，對不同業務單元預算明細進行匯總與合并處理，最終形成年度全面預算報告，為預算方案編制提供可靠參考，并在預算執行效果評價下，對企業戰略規劃與年度目標進行適當調整，逐步構建起與戰略目標緊密相連的全面預算管理體系。

（二）深化業財融合，加強預算編制和實際的聯系

制造企業要堅持以業財融合為基本導向，強調業務部、財務部二者的協調配合，加快業務交流與信息共享，為預算編制提供真實可靠的數據信息，確保預算編制與實際情況高度相符。

在編制預算方案時，采購部、生產部、銷售部、財務部等要保持密切交流，按照企業戰略規劃與預算管理需要，確認預算指標，要求各職能部門及時向預算編制人員傳遞自身業務信息，通過數據分析真實反映部門經營情況，以此為基礎進行預算方案的合理編制，確保預算編制方案切合實際，具有可行性。

以業財融合為導向的預算編制，要嚴格遵循全面預算管理的“三全”管理原則，即：全員參與、全業務覆蓋、全流程跟蹤，在各職能部門的協調配合下，保證所編制方案的能夠準確覆蓋各業務環節，借助預算執行來實現全流程追蹤，最大限度保證預算編制與企業實際緊密相關。

在預算編制方法選擇中，要靈活選擇零基預算法、滾動預算法、增量預算法等多種方式方法。例如：考慮到制造企業生產經營的特殊性，需要以年度預算目標為參考，采取滾動預算方式，這樣能夠提升企業對市場環境及政策變化的敏感程度，結合內外部經營環境變化適時做出調整，以此來保證預算編制的靈活與實用性。

（三）開展全面全過程預算管控

從制造企業角度來看，全面預算管理是優化資源配置，提高內部治理水平的關鍵手段，需要不斷優化預算管理方法，切實做好全過程的預算管控，才能促進預算工作的準確落地，取得更理想的管理成效。

在實踐中，制造企業要結合自身經營現狀與預算管理執行情況，建立完善的全面預算管理組織系統，主要包括：預算管理委員會、預算管理執行部門等，落實配套的制度體系，努力為預算工作實施營造良好環境，在開展全面全過程預算管控的同時，避免因組織系統不完善所導致的弊端問題。

首先，在預算編制環節，預算管理委員會要肩負起自身的決策職能，結合實際設定預算管理指標，對預算部門所提交的預算計劃進行審核評估，清晰界定預算管理范疇，明確預算執行標準，要求預算管理執行部門在相關標準要求下規范履行崗位職責，將預算方案準確落實到位。

其次，預算管理執行部門要深入基層，嚴格按照上級領導機構的戰略部署與管理要求，認真做好預算編制、目標分解、執行監管、考核評估等工作，必要時可與內部審計部門建立良好合作關系，攜手做好預算執行監管，準確找出預算管理中存在的薄弱環節，結合企業戰略目標與預算管理要求及時做出調整。

最后，制造企業要本著“全員參與，上下結合”的基本原則，強調企業全員的高度配合，為預算指標設定、預算編制、預算執行、考核評估等提供可靠參考，攜手推進全面預算管理有序落實。

（四）建立完善的預算考核體系

制造企業應因地制宜，構建科學完善的預算考核評估體系，持續完善部門績效管理模式，嚴格遵循公平、公正、公開的基本原則，結合企業戰略目標、生產規模、銷售訂單、預算管理標準等要素設置考核指標，從客觀角度出發對部門預算執行情況做出綜合評價，與部門效益及員工薪資發放相互掛鉤，既能保障預算考核的嚴謹規范性，又能調動部門員工的預算參與積極性。預算考評標準要保持客觀公平，不得存在主觀因素，根據各部門的預算執行情況及預算表現，做出相應的獎勵與懲罰，以此增強各崗位員工的崗位責任意識。

（五）加強預算管理的信息化建設

制造企業要加強預算信息化建設，充分利用ERP、大數據、云計算等信息技術，建立信息化預算管理系統，全新增設財務分析、成本核算、資金管理、資產管理等信息模塊，逐步構建起集預算編制、執行監管、預算分析、預算考核、預算預警為一體的新型管理模式，實現人工操作向智能化方向的轉變。

以預算管理系統為載體，與企業現行的OA辦公系統、SRM系統、財務軟件等進行對接，以促進業財信息的高效共享，預算管理人員只需操作信息系統，便可一鍵了解企業財務部、銷售部、采購部、生產部等實際經營情況，查看預算執行與預期目標是否存在偏差情況，減輕人員工作量，真正實現智能化、數字化的預算管理，保證預算管理有效性。

（六）培育高素質的全面預算管理隊伍

為更好發揮全面預算管理的重要作用，制造企業需要在預算管理隊伍層面下足功夫，培育高素質的預算執行團隊，確保預算管理能夠在各項業務活動中準確落地。在實踐中，制造企業要適當調整相關崗位，提高預算崗位準入門檻，從根源上把控預算工作專業性；定期對預算管理團隊開展教育培訓，將先進且專業的預算知識傳遞至基層預算隊伍，以此夯實他們的專業基礎，提升自身專業水平，同時要提升他們的信息素養，靈活操作多種信息系統，最終成長為復合型預算管理人才。

在條件允許的情況下，制造企業可以聘請專家隊伍進入企業，對預算管理人員開展實地培訓與考核，或者通過網課購買的方式，使預算人員接受更多專業知識的熏陶，及時補充自身短板之處，并落實配套的績效考核制度，確保人員素質水平達標后方可進入崗位工作。通過以上方式，提升企業預算管理隊伍的專業性，并在學習培訓中對預算工作產生新的見解，進而準確找出解決企業當下預算管理難題的有效方法。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是企業運營管理中的核心內容，在制造企業的內部治理與未來發展中發揮著不可忽視的作用。在新時期發展背景下，制造企業要給予全面預算管理高度重視，正確意識到預算工作的重要意義，深度剖析影響預算管理效果的主要問題因素，進而采取針對性手段持續完善，逐步構建系統完善的全面預算管理體系，實現在各部門及業務環節的準確落地，充分發揮預算管理應用價值，規范企業管理行為，實現穩定發展。