企業集團全面預算管理探討

張謝輝

（北京航天數據股份有限公司，北京 100144）

一、企業集團實施全面預算管理的意義

全面預算管理，通過設定合理的企業目標，全面規劃和預測企業未來一定期間的經濟活動和財務經營結果，并為之投入各項所需資源，調動全體員工充分參與、制定、執行、監督、反饋和評價，有效推動企業戰略目標實現。企業集團因業務交易量極大、業態復雜多樣、資產規模巨大、管理人數眾多、資金交易頻繁而極大增加了其管理難度，全面預算的應用，對提升企業集團管理效率具有積極意義。

（一）戰略目標導向，大幅提高戰略管理水平

企業集團為了有效實現愿景和使命，通常會制定五年甚至更長時間的戰略規劃。通過全面預算管理，企業集團可以將戰略規劃有效地分解為短期計劃，細化為具體經營目標和行動計劃，并配置相應的資源，促進戰略目標落地。戰略目標通過全面預算分解為年度收入、成本、費用、利潤等具體指標，同時細化資本投入、融資和人力資源等資源配置目標。全面預算管理為企業集團提供了年度經營總的行動目標和具體行動計劃，為管理者決策提供了方向和標準。

（二）執行監督反饋，不斷提高企業經營能力

企業集團通過全面預算設立了年度考核目標。在年度經營過程中，通過不同層次執行單位定期或不定期的比較和分析，管理者可以監控企業的目標實現程度和經營狀況。通過預算差異分析，管理者可以發現新的增長機會并明確經營中存在的風險和問題，從而相應調整和改善經營策略。

（三）考核評價指引，助力實現企業業績目標

考核評價是企業管理者對經營結果的判斷與評判，具有導向功能。全面預算管理通過設定目標、實現目標和考核評價，實現了經濟活動的閉環管理。考核評價作為全面預算管理的最后一環，與預算目標首尾呼應，通過考核確定了不同層次管理者的經營責任，對經營者形成激勵和約束。通過考核評價，公平公正評價員工表現，可以有效提高員工工作的積極性、主動性和創造性，優勝劣汰選拔人才，提升企業整體戰斗力。

二、企業集團全面預算管理存在的問題

（一）預算組織不力

1．預算組織架構設置不健全

很多企業集團對全面預算管理認識不夠深刻，從思想上并沒有意識到全面預算管理組織的重要性。既并沒有設置預算管理組織，也沒有調動全員參與，認為全面預算管理只是簡單編制財務指標，全面預算工作由財務部承擔即可。這種簡單粗放的認識自然無法從組織體系上保障全面預算管理發揮有效作用。

2．預算組織設置流于形式

一些企業集團雖然設置了完備的預算管理組織體系，設置了預算管理層、工作層和執行層，但這些組織架構只是停留在規章制度層面，并沒有落到實處。在實際執行過程中各級機構并沒有承擔起相應的職責，歸根結底還是思想上重視不夠，預算管理組織設置依然流于形式。

3．預算組織不同部門協作不暢

預算工作機構是預算組織的日常工作機構，需覆蓋企業不同職能，并由相關職能的骨干人才組成。部分企業集團雖然也設置了預算工作機構，但職能部門和預算人員存在能力水平低下問題。這些問題都會導致全面預算管理工作溝通不暢，影響全面預算管理效果。

（二）預算編制不科學

1．業務范圍沒有全面覆蓋

全面預算管理應該包括企業全方位的經營管理活動。部分企業集團編制全面預算停留在財務報表層次，完全沒有深入業務，導致預算執行缺乏依據。部分企業雖然立足于業務，但缺失資源配置預算，比如資本投入預算、投融資預算和人力資源預算等，也會導致預算執行缺乏資源支撐，或者實際執行過程中臨時申請或者協調資源，預算管理較為混亂。

2．預算指標編制不科學

預算指標是預算編制工作的核心，很多企業在預算指標編制上存在問題。一是預算指標設置過于簡單。預算指標只是簡單的業務指標或者利潤指標，未考慮過程指標、效率指標和風險指標。二是預算指標比較短視，未體現企業戰略愿景，導致企業經營著眼于短期利益，未考慮企業長遠發展。三是預算指標分解不夠細化，不適用企業具體職能部門和下屬單位，導致實際執行和控制難以執行。四是預算指標設置脫離實際，未考慮宏觀經濟、行業發展和企業情況，預算指標過于激進或過于保守，不利于企業發展。

3．預算編制時間組織不當

預算編制工作龐大，尤其對企業集團來講涉及不同層級預算層層編制、層層匯總，企業集團整體預算編制工作耗時耗力。預算編制時間如果開始過早，則當年的經營結果很難預測準確，預算目標參考的基礎也就不準，導致未來期間的預算指標設置也會不準確。預算編制時間開始過晚，預算編制的整體時間就會過于倉促，導致預算編制工作容易出現疏漏和錯誤。

（三）預算執行控制較差

1．預算執行監督不力

一些企業集團沒有設置預算執行監督制度，預算監督不夠及時，預算分析不夠深入。有些企業集團預算分析不準確、不科學，無法反映企業經營中的真正問題和風險，削弱了預算執行控制的效果。部分企業集團預算差異只停留在原因分析層面，解決措施流于形式或者比較滯后，經營問題和風險也無法得到及時有效的解決。

2．預算審批不嚴格

一些企業集團未設置嚴格的預算審批制度，很多資源投入大幅超出預算，導致預算成本費用難以控制，預算效益指標難以達成。一些企業集團預算審批授權職責不清或者程序不暢，可能導致審批混亂，極大降低了預算審批的效率和嚴肅性。一些企業缺乏健全有效的預算反饋體系，可能導致預算問題難以及時反饋給管理層，延誤了經營問題和風險的解決時機，從而影響了預算目標的達成。

3．預算調整隨意

預算目標應該具有嚴肅性。年度預算目標經批準后，原則上不做調整，只有內外部戰略環境發生重大變化或突發重大變化時，才有可能啟動預算調整程序。一些企業集團預算調整比較隨意，預算調整理由不充分、調整要求不合理、調整程序不合規，預算目標失去了嚴肅性和約束性。企業集團應在制度中明確預算調整的條件、主體、程序等，預算調整應經過充分的論證，調整程序應嚴肅合規。

（四）預算考核不嚴格

1．預算考核體系不科學

預算考核體系應秉持相關性、導向性、可執行性、科學性等原則。一些企業集團預算考核體系與戰略相關性不大，難以起到導向性作用。一些企業集團考核打分體系不科學，難以公平反映執行者業績水平。一些企業集團考核體系數據可獲取性不足，難以形成真正的有效評價。

2．預算考核程序不透明

有些企業預算考核程序不夠公開透明，被考核者對預算考核的時間、范圍和打分體系均不掌握。規則不清晰、不透明，很有可能導致考核結果不夠公平，引起員工不滿情緒。預算考核程序在經過充分論證后，應予以公示并在考核過程中嚴肅執行。

3．預算考核界定不清晰

企業集團組織龐大，業態復雜，如何清晰地界定考核單位的權責范圍是一個重大問題。一些企業對考核單位權責范圍劃分不清或者對考核單位經營結果核算不準確，這些問題都會導致考核不力。

4．獎懲措施不夠公平

獎懲措施應嚴格與考核結果掛鉤，體現公平公正公開原則。一些企業集團管理者在獎懲措施上容易存在不公現象，尤其是對考核結果不理想的責任單位缺乏有效的懲處，很可能導致責任單位不作為，從而影響整個企業集團的士氣。

（五）企業信息化建設較薄弱

1．缺乏ERP管理系統

一些企業集團的信息化建設只停留在集團層面或部分企業層面，很多子企業沒有ERP，或者只有基礎的財務系統，只能起到記錄基本業務收支和記賬的功能，無法滿足全面預算管理的細化數據需求。

2．缺乏業務管理系統

一些企業集團建立了ERP管理系統，但缺乏專門的業務管理系統，比如銷售數據追蹤系統、客戶管理系統、采購管理系統、費用管理系統等。業務管理系統可以實時追蹤企業的重要生產經營活動數據，形成全面預算管理的基礎。

3．不同系統間集成較差

一些企業集團建立了較為完備ERP管理系統和各種業務系統，但各個系統間集成較差，還無法形成數據流在企業內部的自由流動，容易造成信息孤島。雖然底層數據都已經充分收集，但難以形成有效的自動化應用，管理需求還需要手工加工，效率較差。

4．缺乏專門的預算管理系統

一些企業集團全面預算管理還通過手工編制和匯總上報，預算分析和管理也基于手工報表，整體工作效率較低。預算管理系統可以對接其他信息化系統，實現自動抽取歷史數據，形成預算編制和分析的基礎；還可以實現預算數據的自動化編制和匯總，大幅提升預算編制效率；同時還能生成預算分析報表，加強預算管理。但是目前很多企業集團預算管理系統基礎仍然較差。

三、加強企業集團全面預算管理的建議

（一）建立有序高效的預算組織

完善的預算組織是預算目標實現的基礎，企業應當建立有序高效的預算組織。同時建立全面預算管理相關的規章制度，明確全面預算管理工作的原則、組織、程序及不同崗位職責。預算組織通常由決策機構、工作機構和執行機構組成。預算決策機構對預算管理的重大事項做出決定，一般由股東（大）會、董事會和預算管理委員會組成。預算工作機構負責全面預算的具體工作，包括編制、審核、控制、調整和考核等，負責人一般由財務負責人擔任，組員除了財務部門人員外，還應該包括各個職能部門的骨干人員。

（二）加強預算編制的科學性

科學的預算編制工作是建立合理預算目標的保障。企業應充分考慮自身行業特點和企業特點，建立完善的預算編制工作機制，選擇適合企業的編制原則、內容和方法。預算編制應當覆蓋全部業務范圍，既包括采購、生產、銷售等各項經營活動預算，同時也應該包括投資、融資、人力等資源預算，企業的人、財、物、產、供、銷都應納入預算管理。

預算目標設置應體現價值引導，立足于長期戰略目標，充分考慮宏觀和行業環境、企業所處發展階段以及出資人預期等多重因素，并設置合理的指標體系。預算編制工作應緊張有序，設置合理的預算工作時間表。同時企業應完善預算編制內容，選擇合適的預算編制方法，協調溝通不同部門間的差異。

（三）加強預算執行控制

預算執行控制，是通過執行監督、差異分析、糾偏調整等掌握企業經濟活動情況和風險，促使預算目標達成的活動。預算控制應突出管理重點，加強過程管控。對重點目標，企業應強化追蹤頻率和分析深度，增強掌控力；對于非重點目標，應簡化預算審批流程，提高工作效率。企業應加強預算執行監督，提高監督控制的頻率，深入到業務職能內部強化預算執行控制，有效解決預算執行中的各種問題，以促進預算目標全面達成。

（四）提升預算考核公平性

企業集團應建立全面預算考核制度，對不同層級、不同職能的預算目標和組織工作進行考核。預算考核應充分考慮不同機構、不同職能部門的關鍵驅動因素，做到公平公正。考核活動一般包括確立考評標準、獲取考核信息、進行考核判斷和得出考評結論四個主要程序。考核程序應嚴肅嚴格，公開公正公平。考核標準必須公開，考核信息應真實可靠。考核判斷應反復計算多層核實，保證結果準確，考核結果應在適當范圍內公開。

（五）加強信息技術在全面預算管理中的應用

一方面，信息技術的全方位應用可以大幅提高全面預算的自動化水平。全面預算管理因其自身的預測屬性，將面臨不同因素的敏感性分析及多輪的編制測算，信息技術的應用將極大解放人力，提高預算編制的便捷性和準確性。

另一方面，大智移云背景下，企業可以全面地獲取各種數據資源，管理者相應對管理的細度和高度也提出了更高的要求。借助大智移云技術工具，全面預算管理也可以得到全面優化提升。

四、結束語

企業集團應充分利用全面預算管理這一戰略化、系統化、人本化的現代管理工具，構建高效的預算組織體系、預算編制體系、預算監控體系、預算考核體系，同時要優化預算信息系統，全面跟進現代化的管理手段和管理工具。面對復雜多變的經營環境、日益激烈的市場競爭，我國企業集團應充分考慮我國國情和企業特點，研究出適合自身特點的全面預算管理方法，更加有效地推進戰略目標的實現。