全面預算管理在制造業企業的實踐

賴淑敏

（廣州電裝有限公司，廣東 廣州 511338）

自經濟新常態以來，制造業企業之間的市場競爭日趨激烈。如何在激烈的競爭中脫穎而出，成為企業需要思考的問題。制造業企業要認識到全面預算管理工作的要求，合理配置企業內部的各類資源，確保企業的收入能夠穩定增長，費用得到嚴格控制。但是近年來仍然存在部分制造業企業的全面預算管理體系不完善，預算無法發揮應有的作用，進而使企業陷入經營困境。在這一背景下制造業企業要從根源強化對全面預算管理體系的建設，促使制造業企業創造更高的價值，形成對企業各類資源進行科學管理的機制。

一、全面預算管理在制造業企業的應用問題

第一，對戰略目標的關注不足。雖然很多制造業企業在確定預算管理環節中都認識到了戰略的價值，但是在具體的預算管理環節未形成以戰略為導向的預算體系，主要原因是未形成對戰略的認識，不了解戰略分解的措施，戰略無法細化為具體的工作。

第二，對內外部環境的關注度不足。企業執行預算管理工作，要關注內外部環境。但是很多企業對內外部環境的關注度不足，沒有根據企業內外部環境形成科學的預算規范。由于預算和企業工作任務之間存在脫節的問題，影響預算體系的開展。

第三，預算目標的確定不合理。企業在確定預算目標的環節，要形成可行的工作任務。但是部分制造企業在確定預算目標的環節存在顧此失彼的問題，沒有細致分析企業工作的具體原則和管理要求，不利于實現預期的工作目標。

第四，預算執行不夠嚴肅。部分制造業企業在預算執行的環節，未定期對預算執行情況進行分析，預算執行產生重大偏差也無法及時進行改進，導致預算目標無法順利達成。

第五，預算調整不當。部分制造業企業未結合預算管理的規劃調整預算，預算存在重大差異時無法針對管理的不足落實整改方案，預算管理的不足無法及時得到整改，影響了預算管理體系的開展。

第六，預算考評機制不嚴肅。部分制造業企業在預算考評環節，未落實考評工作要求，當預算產生重大偏差時，無法形成合理的獎懲機制。同時部分企業未結合預算考評對下一年度預算工作予以改進，預算無法形成閉環的管理體系。

二、全面預算管理在制造業企業的實踐策略

（一）以戰略為導向

首先，全面分析非財務指標。企業在確定戰略環節，不能僅關注企業預期的利潤水平、成本費用控制情況等方面的財務指標，更要關注企業的非財務指標。非財務指標對企業的運營發展有著巨大的影響，也對戰略產生重大影響，決定了企業長期發展方向，包括關注品質、成本、交付、管理QCDM領域等方面。非財務指標會給企業的管理體系帶來重大影響，企業只有充分關注非財務指標的要求，才能讓預算管理更加細致。

其次，引入平衡計分卡的要求。在平衡計分卡的視角下，能夠將企業戰略和預算之間實現銜接。企業借助平衡計分卡，將戰略細化落實到具體的管理環節中，全方位分析不同流程的管理要求與狀態，全面分解戰略體系。

最后，關注企業長期目標和短期目標之間的協調。企業確定戰略目標時，既要關注長期發展規劃，又要關注短期各項工作指標，讓長期目標和短期目標之間實現銜接，以提高預算管理工作的規范性。

（二）對企業內外部環境進行分析

在分析內外部環境的環節，可以按照SWOT分析的方式充分關注內外部的優勢、劣勢、機會、威脅，全方位掌握預算管理工作中影響企業管理的工作事項，以確保企業工作流程更加規范。

第一，分析企業的優勢。在技術技能上是否有獨特的生產技術、低成本生產方法、是否有雄厚的技術實力，完善的質量控制體系等；在有形資產上是否有先進的生產流水線、現代化的車間和設備等；在無形資產上是否有優秀的品牌形象、商業信用和積極進取的公司文化；在人力資源中關鍵領域是否擁有專長的職員、很強的組織學習能力；在組織體系中是否有高質量的控制體系、完善的信息管理系統等。

第二，分析企業的劣勢。制造業企業要能夠有效分配內部的各類資源，就要關注自身的劣勢環節，有效規避企業的劣勢。首先，是否存在管理混亂、成本費用居高不下的問題。部分制造業企業在管理環節中，沒有充分關注成本費用管理，成本相對較高，成本控制不力的問題明顯，企業的利潤下降容易使企業喪失競爭力。其次，是否缺乏有競爭力的有形資產、無形資產、人力資源和組織資產。

第三，分析企業的機會。市場機會是影響公司戰略的重大因素。公司的管理者應當確認每一個機會，評價每一個機會的成長和利潤前景，選取那些可與公司財務和組織資源匹配、使公司獲得潛在的發展機會。例如當前國家碳中和戰略下，新能源車的普及率逐步提高，出現了新市場、新需求，能否抓住機會，開發新產品，以適應新需求，對制造企業來說是前所未有的機會。

第四，分析企業的威脅。首先，市場需求的減少。例如新能源車的發展必然侵蝕燃油車份額，公司管理者應當及時確認危及公司未來收益的危險，做出評價并采取相應的戰略行動來抵消或減輕它們所產生的影響。其次，新的競爭對手。當前制造業企業之間的市場競爭日趨激烈，企業在發展的過程中會面臨著一系列新的競爭對手。最后，同質化競爭較為嚴重。制造業企業在發展過程中，沒有開發差異化產品，將使企業陷入同質化競爭的問題。

通過SWOT分析，可以總結出制造業企業內外部的環境情況，結合企業的戰略目標對內外部環境進行分析基礎上，有序配置各類資源，以確保企業預算目標更加科學、合理。

（三）分解預算目標

第一，合理確定預算目標確定的方式。企業在確定具體預算目標環節，要按照上下結合的方式，由基層人員全面參與到其中配合完成預算工作目標的設定。企業的員工在此過程中要分析自身任務，由基層人員形成預算草案之后，與管理層反復協調與溝通，形成最終的預算指標，確保預算能夠得到管理層的認可以及基層參與，形成全員配合的預算管理機制，以提高預算管理工作規范性。

在此過程中企業各層級人員之間要進行積極溝通及有效協調，形成上下結合的預算管理體系。上下結合的預算管理體系中，企業各部門工作任務要求有一定差異，由企業各部門明確部門費用；由企業人力資源部門明確人力資源成本支出；由采購部確定采購成本等。通過明確各部門工作職責，形成更加規范的預算工作流程，確保預算目標的要求得到順利落實[1]。

第二，對預算目標的具體內容進行分析。企業在預算目標的具體內容確定環節，要以預算一年實績為基準，充分關注內外部環境，合理分析各項工作任務的情況，并以此確定如何形成具體的工作指標，確保企業銷售、直材、勞務費、經費等各項支出都得到細化管理。企業要關注預算管理環節中各項指標控制要點，形成以銷定產的預算模式，將企業目標和方針細化為具體的計劃和數值，提示達成目標的方法。

首先，確定銷售預算。銷售預算作為預算工作起點，也是預算管理工作核心。在確定銷售預算的過程中，要結合企業與客戶的談判情況，合理確定企業的銷售目標，明確企業的銷售單價、銷售數量的預測值。在確定銷售收入之后，要將銷售收入劃分至具體的產品及具體環節，明確銷售部門人員的職責。

其次，確定采購預算。采購預算要結合企業生產規劃，合理確定企業采購產品的預算。在此過程中，企業的財務部門與供應商進行談判，合理確定各類供應商的付款要求，結合各類供應商的要求開展采購預算編制，形成以材料產品為單位的編制措施。

再次，編制人力資源預算。企業的人力資源預算包括工資、福利、培訓費用、招聘費用等。在確定人力資源預算時，要根據企業的人員特征，合理分析人員管理流程的要求，并以此確保企業的人員工作任務得到科學安排與妥善管理。

最后，確定財務預算。財務預算包括確定企業資金預算、財務費用預算等。其中企業要重點關注資金預算，細致分析現金流量的流動情況，落實收支平衡的原則。

（四）嚴肅執行預算

第一，借助信息系統對企業預算執行予以控制。企業在執行預算管理環節，要重視信息系統控制要求，借助信息系統對企業預算起到控制作用。通常制造業企業可以借助ERP系統設置預算管理子系統，預算管理子系統中包含預算控制、預算分析、預算查詢等方面的功能，能夠結合企業不同環節預算的情況及時調取預算數據，并實現對預算體系的動態整改。

第二，建立科學的預算執行內部控制體系。為確保預算管理工作更加嚴肅，企業要落實內部控制工作要求，結合企業經營環境以及組織架構分工情況，形成對全員的合理管理機制，落實各崗位職員相互制約、相互監督的要求。在存在支出事項時，要落實授權審批控制的要求，嚴格執行內部控制的作用，借助內部控制達到防控風險，優化管理體系的目標。

第三，執行預算分析機制。企業執行預算分析，應該由財務部門每月出具預算分析報告，針對預算執行狀態進行監控，包括監控各項預算科目執行狀態及預算中各項項目偏離的情況。通過預算分析的方式，以因素分析法等方法詳細找到預算工作中所存在的偏差以及具體偏差成因，以此對管理流程進行整改[2]。

（五）合理調整預算

制造業企業在預算執行環節中，很可能會面臨一系列不確定性因素，各類因素產生之后會導致預算發生調整。例如企業產量下降，預期的收入目標無法完成，此時就要控制支出，包括非生產必要經費凍結、人員招聘凍結等，必要時組建利益創造小組，全方位挖掘利益創出方案，撲滅浪費、創出效益，并形成利益創出跟蹤機制，確保利益創出案件按照預期要求得到執行，為企業創造新的利益貢獻，具體而言企業在開展預算調整環節，要重視以下要求。

第一，明確預算調整方式。企業預算調整包括自上而下和自下而上。自上而下是企業管理層發現環境產生重大變化，原有的預算無法繼續執行，此時要明確調整要求。自下而上是由企業基層在執行預算中發現產生重大不可抗力，此時基層準備預算調整材料，并提交管理層進行審批，確保相關工作要求按照標準得到執行。

第二，合理確定預算調整范圍。預算調整應該具有剛性、約束力。企業在設定預算調整方案時，要確定預算調整范圍，對預算調整范圍內的事項才能進行調整。預算調整的范圍包括企業內部環境發生變動及企業外部環境發生變動。內部環境變化包括戰略調整、經營規劃調整、組織架構調整等；外部環境調整包括政策調整、市場調整等。

（六）執行預算考評

第一，明確預算考評的原則。制造業企業在執行預算考評的環節，要對預算工作流程進行總結與分析，并以此判斷企業工作效益。企業在執行預算考評環節，也符合一定的原則，確保預算考評方案更加合理。首先，剛性原則。企業在確定預算目標之后，預算目標要具有嚴肅性，預算考評要符合預算目標，確保預算目標更具有剛性和嚴肅性。其次，及時性原則。預算執行的過程中，企業要執行實時監控機制，定期分析預算管理工作情況及預算執行狀態。再次，分級考核原則。企業在工作中，要對預算工作任務要求進行分級考核。落實分級考核的原則，要求對企業不同層級人員分別設置考評指標[3]。最后，公平性原則。企業在預算考評環節，要讓考評具有公平性、公正性，充分提高人員參與預算考核的積極性。

第二，形成具體的預算考評指標并與薪酬掛鉤。企業不同部門工作要點有一定差異，預算考評指標也不同。在設定預算考評指標的環節，要結合各部分的實際特點形成科學的考核指標體系。例如對于采購部門，要以降低采購零部件的單價、與供應商協力降低成本為核心考核指標；對于生產技術部門，以設備、稼動、工時為軸，建立起能“在一定的時間內發揮出最高效率”的機制為核心的考核指標等。

第三，以預算考核結果作為下一年度預算工作的起點。為確保企業的預算能夠形成閉環管理體系，在完成預算考評任務之后，要對考評情況進行總結與分析，并反省上一年考評結果中總結的問題，設定下一年度改善目標，以此建立閉環的管理流程，提高預算管理工作規范性。

三、結束語

本文以制造業企業為研究對象，分析制造業企業實施全面預算管理工作中的具體問題以及策略，認為制造業企業要形成完善的全面預算管理體系，就要針對管理流程中所存在的各類問題形成科學的措施予以優化。在執行全面預算管理的環節中，制造業企業要重視戰略目標，針對預算環境分析、預算目標管理、預算執行、預算調整、預算考評等環節形成完善的措施。同時制造業企業在未來發展過程中，除了本文所探討的相關要點，還要進一步結合預算管理工作要求，形成更加科學的管理措施，提高管理工作的規范性。